1.1 研究背景和意義

從目前現狀來看，有不少企業缺乏內部控制的意識和理念，內部控制失效導致企業虧損倒閉或者帶來巨大損失的案例數不勝數，從奧林巴斯的財務造假事件到給國家造成巨大損失的“國儲銅”事件等眾多企業失敗案例可以看出，與發達國家相比，我國企業在內部控制運用上仍然存在較大的差距，還不能有效地發揮作用，沒有深入應用于企業的經營管理當中。隨著經濟經濟環境的不斷變化，許多國有壟斷行業正逐步市場化。對長期受專賣體制保護的煙草行業來說，更應及時調整發展戰略，建立健全現代化企業制度，運用現代化企業管理理論，提高國有資本運營能力，切實保障國有資產的安全性與完整性。內部控制作為企業管理的重要方面，其在企業中的運用水平直接影響企業的管理質量。而作為企業重要資產組成部分的固定資產，因其使用周期長價值高的特點，其安全性和完整性直接影響企業的利益。作為中國煙草行業的一員，DX 煙草公司具有煙草行業共有的專賣管理體制，其如何加強企業內部控制，尤其是固定資產內部控制，已經成為影響 DX 煙草公司發展的關鍵。內部控制是對企業實施現代化管理的重要手段之一。一九九二年 COSO 委員會發布了《內部控制——整合框架》，世人逐漸認識到內部控制對公司治理的重要作用。此后中外學者對內部控制進行了更為深入地研究，相關的理論成果層出不窮。我國理論界對內部控制的研究起步較晚，早期的研究主要集中在對歐美研究成果的引進上，總體上看來，國內研究的創新性和實踐性不強。隨著經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境愈發復雜，如何將內部控制研究成果應用到企業管理實踐中，已成為迫在眉睫的問題。固定資產價值高，在企業資產中占據較大比重，但因其較為分散且使用周期長，在實際監管中存在較大困難，通常是企業中各項腐敗的高發地。如何管理好企業的固定資產，保障其安全性和完整性，是關系到企業發展的重大課題。作為先進的現代企業管理手段，如果能將內部控制運用到企業固定資產管理實踐中，將會對企業產生深遠的影響。結合我國目前對內部控制運用，特別是固定資產內部控制運用不足的現狀，本文選取筆者較為熟悉的煙草行業作為突破口，通過對 DX 煙草公司固定資產內部控制應用情況的分析研究，提出了相應的改善建議，希望能為該企業固定資產內部控制工作的實施提供參考。

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1.2 文獻綜述

美國 COSO 委員會于 1992 年出臺 COSO 報告，認為“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的真實性、相關法令的遵循性等目標達成而提供合理保證的過程”，報告認為內部控制要素主要有五個：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督[1]。2004 年又推出 ERM 框架，指出“內部控制是風險管理的一部分”，并增加了目標制定、事項識別和風險反應三個風險管理要素[2]。我國于 2008 年 6 月發布了《企業內部控制基本規范》，指出“本規范所稱內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。隨后于 2010 年制定了《企業內部控制配套指引》，進一步充實了企業內部控制理論體系。國內外的專家學者從不同角度對內部控制進行了研究。在內部控制概念界定方面，閻達五、楊有紅(2001)在回顧內部控制發展進程的基礎上，指出內部控制的主線是保證資產安全和會計信息真實，會計控制是企業內部控制的核心，內部控制目標隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢[3]。楊雄勝等(2007) 分別從審計流程、組織管理、個體行為三個視角對內部控制的理論研究進行了回顧與展望，指出在內部控制理論的發展過程中，審計、管理和社會學中的內部控制系統、管理控制系統和行為控制系統是相互交融并共同演進的[4]。在內部控制與公司治理融合方面，程新生(2004)通過分析公司治理、組織結構與內部控制三者間的互動關系，指出應該建立以決策、執行及獎懲機制為手段的治理型企業內控體系，并指出公司治理及經營有效性的實現對內部控制的發展具有促進作用[5]。謝志華(2007)闡述了內部控制、風險管理和公司治理三者的關系，并且進行整合構建了風險管理的基本框架[6]。在內部控制理論應用方面，張諫忠、吳軼倫(2005)以上海寶鋼國際經濟貿易有限公司為例，研究了內部控制自我評價方法實施與運用情況[7]。霍燕，劉龍飛（2011）以非營利組織運營為研究對象，針對非營利組織中出現的內部控制問題，指出其應從內部控制五大要素方面優化組織的內部控制，保證內部控制有效執行[8]。楊獻營（2012）從內部控制在煙草企業的應用角度，闡述了內部控制的作用為協調、制約、監督和反饋、促進和激勵、預防和糾正等，指出內部的完善要健全內控體系和機制，規范運作程序，將內部控制與企業文化有機結合[9]。

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2 內部控制理論分析

 

本章闡述了內部控制含義、內容及功能，并結合煙草行業情況，對煙草行業實施固定資產內部控制的意義、目標和原則進行了論述。

 

2.1 內部控制的含義、內容及功能

1992 年 COSO 委員會首次發布了《內部控制——整合框架》，認為“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工共同實施的，為企業營運的效率效果、財務報告的真實性、相關法令的遵循性等目標達成而提供合理保證的過程”。作為對內部控制的經典論述，該定義被國內外專家學者廣泛接受。COSO 報告認為內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素構成。控制環境指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境具體包括：治理層的參與程度、 管理者的理念和經營風格、組織結構、職權與責任的分配、對勝任能力的重視、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實及人力資源政策與實務等。風險評估指及時識別可能導致企業內部控制目標無法實現的不確定因素，通過科學分析和評價，采取合適的應對措施以保障內部控制目標順利實現的過程。風險評估是實施內部控制的重要環節，主要包括目標的設定、風險的識別、風險分析及風險應對。控制活動是指企業為防范和控制風險，制定并實施的經營管理政策及業務工作流程。控制活動是內控的核心部分，是內部控制得以實施的關鍵環節。信息溝通是指在員工能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效的程序和系統。企業應當保障各層級、部門與崗位之間以及企業與外部相關利益者之間適當地傳遞和交換信息，同時在企業建立各種信息系統。內部監督是指對內部控制運行質量進行評估的過程。這個過程包括獨立評價、持續的監督。持續監督活動一般由經營管理人員或職能部門的管理人員實施。其內容主要包括:對內部控制制度建立的規范性進行監督、對內部控制制度的實施過程是否規范、準確進行監督、對某一項目或者某一時間段的項目進行專項監督。通過監督，發現問題，提出監督報告，并指出改進措施。通過對內部控制的監督實現企業的自我認知評價。內部控制五要素之間相互聯系，相互制約，缺一不可。內部環境是基礎，風險評估、控制活動、信息溝通是內控體系核心三個環節，監督檢查是使內部控制成為閉環的重要組成部分。

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2.2 煙草行業實施固定資產內部控制的意義、目標與原則

煙草行業實施固定資產內部控制具有特殊意義，主要體現在以下三點：煙草行業的特殊性主要體現在三個方面。首先，煙草行業是由《煙草專賣法》來給予確立、保障的行業。《煙草專賣法》是煙草專賣人員的執法依據，自該法頒布實施以來，有力地打擊了煙草領域的違法犯罪行為。其次，煙草行業是行政壟斷的行業。在“兩塊牌子，一套人馬”的專賣專營體制下，煙草行業實現了較快的發展，同時獲得了巨額的稅利。作為壟斷的大型央企，除了維護國家與消費者利益，更要履行回報社會的責任與義務。最后，煙草行業是關系著國計民生的行業。煙草行業上繳了巨額稅利，是政府財政收入的重要來源。2015 年，煙草行業實現工商稅利總額 11436 億元，上繳財政稅利 10950 億元。“十二五”期間，煙草行業累計實現稅利 47680 億元，年均增加 1078.4 億元，年均增長 13.6%；累計上繳財政 41323 億元，年均增加 1212.2 億元，年均增長 17.5%。作為世界上最大的煙草消費國和煙草制造國，中國有 3.5 億吸煙者，占世界總吸煙人數的三分之一。同時，世界上三分之一的卷煙在中國生產。由此可見，煙草行業與國計民生息息相關。

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3 DX 煙草公司固定資產內部控制現狀介紹....12

3.1 DX 煙草公司簡介...... 12

3.1.1 DX 煙草公司基本情況介紹..... 12

3.1.2 DX 煙草公司的組織結構與業務流程............... 12

3.2 DX 煙草公司固定資產內部控制的基本情況介紹...... 14

3.2.1 DX 煙草公司固定資產內部控制組織機構....... 14

3.2.2 DX 煙草公司固定資產內部控制主要流程....... 15

3.2.3 DX 煙草公司固定資產內部控制相關制度....... 23

4 DX 煙草公司固定資產內部控制存在的問題及其原因..........26

4.1 DX 煙草公司固定資產內部控制存在的問題.............. 26

4.2 DX 煙草公司固定資產內部控制存在問題的原因...... 29

5 完善 DX 煙草公司固定資產內部控制的建議.............33

5.1 改善內部控制環境.....33

5.2 建立良好控制活動.....35

5.3 暢通信息溝通渠道.....37

5.4 強化內部監督.............38

 

5 完善 DX 煙草公司固定資產內部控制的建議

 

隨著 DX 煙草公司的不斷發展及社會對企業要求的提高，公司需要根據實際情況不斷優化原有的固定資產管理模式，建立更為先進的內部控制體系，從內部控制五要素方面不斷改進，進一步提高固定資產管理效率和質量，最終實現經濟效益最大化的企業目標。

 

5.1 改善內部控制環境

根據《公司法》對現代企業法人治理結構的要求，國有企業全資子公司應建立和完善董事會及監事會，避免董事、監事與經理人員高度重合，保證董事會及監事會能做出獨立于經理層的判斷與選擇。結合 DX 煙草公司的規模及其為 AH 煙草公司子公司的實際情況，公司可以暫不設立董事會與監事會，但是應設立執行董事與監事，將公司的決策與執行職能實行有效分離，使決策層與經理層相互掣肘，有效降低公司風險，確保國有資產安全。具體如圖 5—1 所示。根據 COSO 關于內部控制的要求，DX 公司首先應設置合理的資產管理組織機構，將全市資產按照行政歸口、安保歸口、信息歸口分別由不同部門負責歸口管理。其次遵循不相容崗位分離原則，將全市不相容崗位進行有效分離，在崗位分工上做到制約與監督。禁止同一人或同一部門辦理資產業務的整個流程，防止徇私舞弊及監守自盜的發生。同時建立相關崗位的責任制度，有效區分各崗位的權與責，實現權責統一，切實提高資產管理效率與質量。

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結束語

 

受近幾年禁煙控煙及經濟不景氣的影響，煙草行業利稅提升困難較大，應及時調整發展戰略，建立健全內部控制制度。作為煙草企業重要資產組成部分的固定資產，因其使用周期長、價值高的特點，其安全性和完整性直接影響煙草企業的利益。如何加強企業內部控制，尤其是固定資產內部控制，已經成為影響煙草行業發展的關鍵。本文以 DX 煙草公司固定資產內部控制為研究對象，在對 DX 煙草公司情況進行介紹的基礎上，指出 DX 煙草公司固定資產內部控制存在的問題為預算管控執行不力、驗收手續過于簡單、日常管理控制不嚴、處置程序尚不規范等問題，分析其形成的原因主要為法人治理結構尚不完善，員工對固定資產內部控制不夠重視，機構設置及人員配備不盡合理，內部信息溝通不暢，未建立有效的績效考核體系，內部審計部門不夠獨立等。針對 DX 煙草公司固定資產內部控制存在的問題，以 COSO 內部控制理論為指導，提出了改善內部控制環境、建立良好控制活動、暢通信息溝通渠道及強化內部監督等方面的建議。鑒于筆者在理論水平的欠缺，本文的研究還存在一定的局限性，主要為：本文以 DX 煙草公司為例進行了研究，未能對同行業及同類型的壟斷行業進行進一步的分析；筆者研究的對象為固定資產內部控制，對企業其他業務的內部控制未能深入開展探討。基于以上兩點，筆者希望今后能在工作學習中繼續深入鉆研，繼續為公司治理提供更多的建議。

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參考文獻（略）