1.1研究背景及意義

稅收是國家組織財政收入的主要來源，為了保證我國各項政府職能得以實現，必須保證稅收能夠及時、足額的征收，而這一過程的實現就要依賴稅收征管。稅收征管是稅收管理的關鍵，在整個稅收管理活動中有著舉足輕重的作用，同時，它對于保證稅收法律的貫徹落實、提高納稅人的納稅遵從度均有著重要的作用。近年來，隨著稅收征管模式的轉變以及稅收日常征管工作內在要求的加強，納稅評估作為加強稅源管理的有效手段，在提高征管質量和效率，優化納稅服務方面的作用日趨顯現?，F階段，隨著我國經濟的高速發展，稅收規模的不斷擴大，對企業的納稅評估面臨著資產規模大，經營環節復雜，評估難度高、工作量大的困難，同時，大企業對稅收政策的遵從度以及理解的偏差對稅收的影響較大，稅收管理的風險也較大。傳統納稅評估中就企業報送的申報資料和會計信息資料進行審核，就賬查賬的方式已變成一種低效的評估方法。另一方面，由于一些主客觀原因，企業提供信息的真實性、完整性無法得到保證，也直接影響到評估結論的準確與否和質量高低。因此，在新形勢下稅務機關如何在納稅評估中樹立正確的評估思路、確立科學的評估方法已迫在眉睫。企業的內部控制，是企業為了實現其業務目標，確保經營方針的貫徹執行，保證資產的安全與完整，確保會計信息的正確和可靠，保證經營活動的效率和效果而在企業內部形成的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。隨著社會經濟的日益發展和現代化科學管理方法的產生和運用，內部控制已經滲透到企業經營管理的各個領域，成為現代企業管理的重要手段。企業的內部控制在提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產和經管活動順利進行、保護企業財產的安全完整、保證企業方針的貫徹執行、為審計工作提供良好基礎等方面都起著積極的經濟管理和監督作用。鑒于企業內部控制在保障會計信息資料真實性方面的作用，本文將以內部控制理論為基礎，闡述稅務機關基于企業內部控制分析對稅務納稅評估的影響，探索基于企業內部控制分析的納稅評估改進研究，以期達到進一步提升評估工作質量的目的。

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1.2文獻綜述

納稅評估，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》的明確定義，是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為[1]。納稅評估程序方面，依據《納稅評估管理辦法（試行）》的規定，現行稅務機關開展納稅評估的程序可以分為對象確定、評估分析、約談說明、實地核查、評估處理和評估復核等六個步驟。納稅評估對象確定是指稅務機關的納稅評估業務管理部門，依據數據分析結果，采用一定的方法，對所管轄的納稅人進行篩選從而確定納稅評估實施對象的過程。評估分析則是指通過采取人機結合方式，評估人員利用所掌握的信息對篩選出來的評估對象的納稅申報的真實性、準確性進行全面綜合分析，初步確定納稅人申報中存在疑點問題的過程。約談說明是在評估分析的基礎上，評估人員就評估分析出來的疑點問題，約請納稅人的相關人員進行說明的過程。實地核查是指根據評估分析中發現的問題按照征管檢查的要求，評估人員到納稅人的生產經營場所對其經營情況、財務核算以及資產管理等情況進行實地檢查的過程。評估處理是指根據評估分析和約談說明結合實地核查所掌握的情況進行綜合分析以后，對評估對象存在的稅收疑點做出處理，并提出稅務處理意見的過程。評估復核是指對前面工作中已提出處理意見的所有納稅評估資料進行復核審查的工作。納稅評估方法方面，李鵬飛（2011）指出納稅評估的方法體系主要包括納稅評估指標體系的建立和納稅評估的信息化管理，稅務部門在廣泛收集納稅資料的基礎上，通過運用管理學、統計學等相關知識確定相關指標，構造各種數學模型，測算包括行業稅負率指標、財務比率指標、財務分析指標等有關指標，建立起指標預警體系，將低于預警值的納稅人作為評估對象，實現對指標異常納稅人的及時控管，另外，納稅評估要依托計算機網絡的先進技術，依靠計算機運算速度快、邏輯分析能力強、準確性高、信息覆蓋面廣及傳遞便捷等優勢對掌握的大量數據信息進行綜合測算分析，為納稅評估的分析決策提供高效的技術支持[2]。曹衛東（2007）指出當前納稅評估存在著重視納稅人信息的報送而忽視信息報送的質量，重視納稅人賬證資料的審核而忽視納稅人內部控制運用的問題[3]。

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第2章基于內部控制分析的納稅評估概述

 

2.1內部控制分析的特征

本章在探討內部控制分析與納稅評估的內在聯系前，先明確內部控制、內部控制分析的涵義，為進一步闡述內部控制分析與納稅評估的內在聯系奠定基礎。企業的內部控制，是指企業為了實現其業務目標，確保經營方針的貫徹執行，保證資產的安全與完整，確保會計信息的正確和可靠，保證經營活動的效率和效果而在企業內部形成的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。隨著社會經濟的日益發展和現代化科學管理方法的產生和運用，內部控制已經滲透到企業經營管理的各個領域，成為現代企業管理的重要手段。企業的內部控制在提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產和經管活動順利進行、保護企業財產的安全完整、保證企業方針的貫徹執行、為審計工作提供良好基礎等方面起著積極的經濟管理和監督作用。本文所研究的內部控制分析（以下簡稱“內部控制分析”），是指稅務機關為了提高稅收征管的質量和效率，以企業內部控制評價指引、企業內部控制審計指引等為參考，結合納稅評估的各項指標，綜合考慮財務與非財務報告等因素的影響，對企業內部控制進行稅務角度的分析。企業內部控制分析屬于外部評價的范疇。通過對企業內部控制分析，稅務機關在納稅評估的評估對象篩選、審核評析和舉證確認環節可以去偽存真，獲取到更為真實和完整的稅收信息，提高納稅評估工作的質量和準確性。內部控制分析具有以下特點：一般情況下，稅務機關僅需了解企業內部控制，而不必要進行審計式全面控制測試；內部控制分析可以釆取抽樣方式，通過抽查具體憑證分析納稅人的相關內部控制的有效程度，比如抽查企業報銷憑證的審批流程以估計納稅人取得假發票、白條等不符合規定憑證的可能性。抽查范圍取決于評估人員對納稅人內部控制有效性的擬信賴程度，評估人員對內部控制運行有效性的擬信賴程度越高，抽查的范圍就越大。

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2.2引入內部控制分析必要性和可行性

科學合理的納稅評估必須建立在掌握豐富的信息資料和科學的分析基礎之上，通過科學設定指標體系，滿足對納稅人歷史資料比較、同行業資料比較、正常及非正常資料比較、國內外同類資料比較等一系列評估分析需要。目前，納稅評估的主要依據及數據來源是納稅人的各類申報資料、財務會計報表資料以及稅務機關掌握的征管信息資料等。盡管稅務機關要求納稅人要真實、全面地提供涉稅資料，但是由于各種原因的影響，納稅人所提供的各項資料不一定全面完整，在真實可靠性方面也大打折扣，在此基礎上進行的納稅評估的效率和質量得不到保證，所以在納稅評估之前，有必要對納稅人提供的各項涉稅資料的真實性進行評價，而對資料真實性的評價，除日常掌握的征管信息外，還有必要對企業提供的涉稅信息的真實性和可信度進行分析評價。內部控制作為有效防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料正確性和可靠性的主要控制手段，始終貫穿于企業經營管理活動的各個方面，因此，通過對企業內部控制進行稅務角度的分析，可以獲取更為真實和準確的評估資料，內部控制分析對納稅評估的影響主要體現在以下五個方面：1.內部控制分析有助于納稅評估人員鑒別企業的財務核算是否健全?！稌嫹ā访鞔_規定：“各單位應當建立本單位內部會計監督制度”，其實質是對單位內部控制的基本要求。完善而有效的內部控制制度，對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等具有積極推動和促進作用。反之，如果一個企業沒有建立科學、完善的內部控制制度或者內控制度僅僅是掛在墻上，停留在紙面上的，那么必然會造成企業財務核算不健全，會計信息失真，影響企業納稅申報數字的真實性，進而產生納稅風險。因此，通過內部控制分析，可以幫助稅務評估人員在開展納稅評估時鑒別企業的財務核算是否健全，獲取更為真實和準確的評估信息。2.內部控制分析能提高納稅評估的工作效率和效果。一般企業的內部控制業務循環流程包括以下方面：銷售與收款循環、采購與付款循環、存貨與倉儲循環、工資與人員循環、籌資與投資循環等。內部控制分析可幫助評估人員確定企業的上述業務循環是否存在內控制度，控制本身的設計是否合理，控制是否得到實現，是否能夠信賴該控制。如果某項內控制度是失效的，包括控制本身設計不合理，不能實現控制目標，或者盡管控制設計合理，但沒有得到執行，在該種情況下，評估人員則可據此找到企業的“軟肋”，從整體上把握企業的稅務違規風險，確定對企業會計核算及相關資料的依賴程度和可信范圍，有針對性地開展評估工作，減少工作量。3.內部控制分析能強化納稅評估證據的說服力。僅運用數據的對比、分析得出的結論缺乏證據的支持，納稅人往往以自身情況的特殊性作出似乎是合理性的解釋，即使自查也往往無問題。通過內控分析可以發現企業內控邏輯上存在的疑點，并與數據對比分析的結論相核對、佐證，可更讓納稅人信服。

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第 3 章  當前宏達公司納稅評估做法及問題 .......... 22    

3.1  宏達公司背景資料  ....... 22   

3.2  當前宏達公司的納稅評估  ..... 25

3.3  宏達公司納稅評估存在的問題分析  .......... 30     

3.3.1  評估策略和重點設定不當 ..... 30     

3.3.2  評估流程與方法缺乏針對性............ 31     

3.3.3  評估工作難以深入 ....... 31     

3.3.4  缺乏考慮非財務報告內部控制影響 .......... 32 

第 4 章  基于內部控制分析的納稅評估應用 .......... 33    

4.1  宏達公司內部控制分析  ......... 33    

4.2  宏達公司內部控制設計和運行分析  .......... 38    

4.3  判定涉稅信息可信賴程度  ..... 39    

4.4  確立評估策略與重點  ............. 39    

4.5  基于內部控制分析的納稅評估環節  .......... 40

4.6  基于內部控制分析的納稅評估優勢  .......... 44    

4.7  基于內部控制分析的納稅評估保障  .......... 45

 

第 4 章  基于內部控制分析的納稅評估應用 

 

上述宏達公司納稅評估的基本做法是目前納稅評估工作中的主流做法，主要是運用企業的納稅申報信息，結合稅種特點和評估指標對企業的產能進行測算，然后再針對疑點問題約談企業、實地調查核實，最后形成評估處理結果。由于未考慮對企業內部控制的情況進行分析，缺乏對納稅評估前置信息的甄別比對，評估所依據的信息數據的真實性不高，這使得評估失去了基礎，從而導致評估缺乏效果，工作難以全面深入。以下從目前做法存在的問題出發，在以上涉稅數據信息不變的情況下，介紹基于內部控制分析對宏達公司進行納稅評估的改進做法。

 

4.1  宏達公司內部控制分析 

結合前述業務流程層面內部控制分析的銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、人力資源與薪酬等評價點指標，選取企業生產經營活動中的重要業務環節的流程和控制作為突破點，評估人員通過日常下戶巡查掌握該企業的內部控制方面的情況信息，根據增值稅稅種特點，對宏達公司內部控制的有效性進行具體分析，增值稅主要涉及銷項稅額和進項稅額的計算，與之對應的內部控制分析可以主要針對銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、人力資源薪酬等內部控制活動，根據宏達公司的實際情況，選取了部分與增值稅納稅申報關聯較大的內部控制情況進行分析，具體分析結果如下：該企業銷售環節各業務職能部門的職責和分工如下：銷售部門根據業務人員的要求安排倉庫發貨；發貨單掛銷售人員個人賬戶，并根據貨款回收情況對其銷售業績進行考核；以是否收到貨款作為開具發票的依據。倉庫部門按照銷售部門的要求發貨。財務部門根據銷售部門開具的發票收取貨款并作銷售入賬處理，同時負責對貨款的回收和業務人員的監督考核。月末三方進行對賬。通過對這一內控制度的分析，可以看出該企業對銷售收入實現的確認不是以權責發生制原則為依據，而是以是否收到貨款作為開具發票并計收入的依據，這一會計處理方法導致部分貨物銷售后未及時作收入，銷售環節的內部控制設計沒能有效的監控到銷售收入的及時入賬。銷售與收款環節內部控制的概括性流程見圖 4.1。 

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結論 

 

近年來，隨著稅收征管模式的轉變以及稅收日常征管工作內在要求的加強，納稅評估作為加強稅源管理的有效手段，在提高征管質量和效率，優化納稅服務方面的作用日趨顯現。傳統的納稅評估僅就企業、扣繳義務人報送的會計信息、資料進行審核，就賬查賬已變成一種低效的評估方法。隨著各級稅務機關納稅評估的深入開展，評估的方向日益轉向對企業采購、生產、銷售的全流程實施全方位的控制。為此，稅務機關的日常管理及納稅評估的范圍、方法和思路也擴展和延伸到企業的各項生產經營管理活動中去。在評估中引入對企業內部控制制度的評價，逐漸成為現階段深化納稅評估的研究方向。本文基于內部控制分析進行納稅評估分析側重于定性分析，目的在于通過對企業內部控制的有效性分析，確定財務會計信息和涉稅信息的可信賴程度，評估其對納稅評估的影響，從而可以確定納稅評估的重點領域和范圍。縱觀全文，本文可以得出以下研究結論： 

一是基于內部控制分析是納稅評估工作的深層次研究，對開展納稅評估具有重要的影響。這主要表現在內部控制分析有助于納稅評估鑒別企業的財務核算是否健全，能提高納稅評估的工作效率和效果，能強化納稅評估證據的說服力，有助于納稅評估由事后評估向事前評估轉變，有助于促進企業內控制度的完善，實現稅企雙贏等方面。 

二是基于內部控制分析開展納稅評估工作具有一定的實踐意義。由于企業的會計信息是稅務機關納稅評估的主要數據來源，會計信息的真實性由企業的內部控制來保障，通過對內部控制進行評價分析，可以了解企業的各種經營管理活動的有效性，能更進一步確認記錄企業經營過程和成果的會計信息的真實性和可信賴程度，將評價結果進行高、中、低度信賴等級的分類，根據不同的分類，摒棄低度信賴信息，采用較為真實的高度信賴和中度信賴信息，進而可以鑒別企業內部控制可能存在重大問題的領域，發現企業經營管理過程中的薄弱環節，據以篩選出納稅評估的對象和評估的重點。 

三是本文對基于內部控制分析的納稅評估是分六個步驟進行的：第一步全面掌握企業的經營情況、納稅情況、資金運用等情況，尤其要對被評估單位與納稅申報關聯度較大的采購、生產、銷售、薪資、資產管理等內部控制制度情況信息進行收集。第二步結合稅種特點圍繞內部控制五要素和基于企業業務流程對被評估單位的內部控制情況進行分析。第三步對企業內部控制設計和運行缺陷進行評定，主要是根據對內部控制指標的分析結果進行的，它是稅務機關對企業內部控制有效性認定的基礎，也是對涉稅信息可信賴程度進行評定的直接依據。第四步對企業涉稅信息可信賴度的判定。本文主張根據對內部控制缺陷的分析結果確定企業內部控制的有效性，將內部控制有效性分為無效、基本有效、有效三個等級，進而評定企業涉稅信息對應的可信賴程度為低度、中度、高度。第五步利用企業涉稅信息可信賴程度的判定，確立納稅評估的策略和重點。第六步利用內部控制分析以后取得的可信賴的涉稅信息有針對性的實施納稅評估，通過確定涉稅事項的性質進而編寫工作報告，對發現的涉稅問題提出處理意見，同時對被評估單位內控制度的健全性、合法性、合理性、有效性、可行性作出評價，指出企業內控制度不足，提出具體切實可行的整改建議。 

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參考文獻（略）