1.1 研究背景及意義

21 世紀到來以后，全世界范圍內財務造假事件不斷發生。從 2001 年的美國安然會計造假事件到 2008 年的美國雷曼兄弟破產事件，這一系列的財務舞弊事件，引起了各國政府部門和相關機構的重視。近年來，伴隨著我國市場經濟的高速發展，我國也發生了許多財務舞弊和造假事件，暴露出我國企業內部控制出現的嚴重問題。在這樣的大環境下，國資委、審計署、證監會、財政部等機構于 2006 年組織成立了企業內部控制標準委員會，這個組織的成立是為了能夠制定出符合我國企業具體情況的內部控制標準。2008年 6 月 28 日，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會共同發布了《企業內部控制基本規范》，并于 2009 年 7 月 1 日開始正式實施。從我國政府和相關部門的舉動可以看出，我國已經開始加強對內部控制建立健全的重視。近幾年，中國經濟發展迅速，市場的變化趨勢難以預測，企業所處的境遇變得復雜，企業在生產經營過程中所面對的風險也在不斷增加。我國大部分企業的內部控制現狀已經無法滿足其自身的管理需求，使企業在生產經營中承擔著巨大的風險。因此，對于我國企業而言，如何改變目前內部控制的現狀，如何有效解決內部控制中存在的問題顯得尤為重要。采購業務作為企業最重要的業務之一，一直以來都受到企業的重視。采購業務既是企業生產經營的開始，也是企業連接外部供應商的橋梁。企業的內部控制貫穿企業生產經營管理的全過程，采購業務內部控制更是其中的重中之重，但同時也是最容易出現問題的環節。采購業務流程雖然簡單，但卻隱藏著諸多風險，建立完善的采購業務內部控制體系，能幫助企業有效規避風險，合理控制成本，保證企業正常的生產經營。JR 公司從創立至今一直專注于消防產品的研發與生產，是國家認可的高新技術企業，JR 公司主營業務為各類消防產品的生產與銷售和提供消防工程的配套設備。面對著激烈的市場競爭環境，在保證企業自身良好發展的同時，隨著企業經營規模的擴大，企業為了滿足自身的生產需求，采購業務量也跟著增加，使企業在采購過程中面臨更大的風險。筆者在 JR 公司實習的過程中，通過調查了解到 JR 公司雖然已經針對采購業務建立了內部控制體系，但是采購業務內部控制的執行效果差強人意，采購業務內部控制相關制度的設置也存在一定問題。本文以內部控制五要素為理論框架，將運用問卷調查、詢問、觀察等方法調查了解 JR 公司采購業務內部控制現狀，全面的分析了 JR 公司采購業務中存在的問題。根據內部控制相關理論，針對之前發現的問題，從采購業務內部控制制度制定和執行方面提出了幾點改進措施。

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1.2 文獻綜述

從整個內部控制理論史來看，1992 年 COSO 頒布的《內部控制-綜合框架》（又被稱作 COSO 報告）具有里程碑式的意義，該報告之后也成為了建立內部控制體系的標準，報告中提出了內部控制五要素的概念，指出內部控制主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督這五個方面。COSO（2004）指出，企業風險管理貫穿于企業管理活動的整個過程，在企業管理層制定企業發展戰略方面起著關鍵作用，其目的是對企業發展過程中可能面臨的潛在風險進行識別，在充分掌握了這些情況之后，對這些潛在的風險進行排查，并采取相應的控制措施，將企業所面對的風險降到最低，保證企業的生產經營活動正常進行[1]。COSO報告將企業風險管理分為八個環節,這八個環節彼此之間有著密切的聯系，同時和企業的管理過程緊密相連，共同影響著企業的風險管理。Kopp（2009）指出企業內部控制的有效性受多方面因素的影響，其中重點說明了企業應該根據其自身的具體情況，針對具體的業務流程制定控制措施，從而達到降低經營風險的目的[2]。Stephen（2007）指出法案 404 條對內部控制制度產生一定的約束，企業在實際的生產經營過程中，應該定期對內部控制進行評價，及時發現內部控制存在的問題，不斷完善健全企業的內部控制制度[3]。目前學術界關于采購業務內部控制問題的研究主要集中在以下幾個方面：從風險的角度對采購業務內部控制存在的問題進行研究；以內部控制五要素為基礎對采購業務內部控制進行研究；針對采購業務的具體流程，研究各個環節的具體控制措施。Jerome B.Mckinney（2009）對采購業務中存在的舞弊現象進行了分析，指出其主要原因是采購人員在采購過程中無法抗拒利益誘惑，從而導致舞弊現象的出現，損害了企業的利益[4]。Mckinney 認為企業通過完善企業內部控制制度、加強對內部控制執行的監督、增強員工內部控制意識等方法，能夠有效控制采購業務過程中舞弊現象的發生。

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第二章 理論基礎

 

2.1 內部控制基本理論

2.1.1 內部控制的基本概念

完善的企業內部控制體系能夠保證生產經營的正常進行，企業要想尋求長遠的發展，就必須提高對內部控制的重視程度，建立健全的內部控制體系。企業內部控制是指企業在其內部進行的控制、約束和評價等一系列活動的總稱，其目的在于加強企業的經營管理，增強企業的獲利能力。大多數企業將內部控制歸納為兩個方面：一方面是內部會計控制，主要是指通過會計控制的手段，對企業的生產經營業務實施控制。另一方面是內部管理控制，主要指通過制定管理制度，對企業生產經營的業務實施控制。內部控制的五要素主要包括：（1）內部環境內部環境是內部控制的基礎，內部環境主要包括：治理結構、機構設置及權責劃分、內部審計、人力資源政策以及企業文化等。內部控制環境的好壞直接影響企業內部控制的有效性，健康的內控環境一般包括：清晰的業務流程、規范的管理制度、管理層的重視、健全的組織機構、科學的人員配置、合理的權責劃分、明確的授權審批、內部審計獨立等。（2）風險評估風險評估是內部控制措施制定的依據，通過識別企業經營過程中與實現控制目標相關的風險，并進行科學的分析，最終確定合理的應對策略。風險評估系統主要包括四個方面內容，分別是：目標設定、風險識別、風險分析、風險應對。（3）控制活動控制活動是整個內部控制的重中之重，控制活動是企業內部控制的工具。合理的控制活動能夠幫助企業實現對經營的有效控制。企業根據風險評估的結果，設計相應的控制措施，通過監督等方法保證控制措施的執行，最終實現企業的內控目標。

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2.2 采購業務內部控制介紹

財政部等五部委頒布的《企業內部控制應用指引第 7 號——采購業務》對采購業務進行了描述，采購業務主要指購買物資、接受勞務、支付款項等活動，其中物資主要包括原材料、工程物資、固定資產等。企業的生產經營活動包括研發、采購、生產、銷售等環節，企業經常把采購業務作為生產經營活動的開始，采購是企業應該關注的重點環節之一。采購物資的價格和質量、供應商的選擇、采購合同的簽訂、物資的運輸、驗收、付款等采購環節與企業的命運緊密相連，任何一個環節出現問題，都有可能給企業造成巨大損失，影響企業的可持續發展。采購業務中的各個環節雖然都不復雜，但其中卻蘊含著巨大的風險，尤其是人為欺詐的風險最高，同時采購業務還直接影響企業的生產成本和產品質量，因此企業的管理層應該對采購過程中存在的風險進行重點關注，制定相應的措施進行控制。財政部等五部委頒布的《企業內部控制應用指引第 7 號——采購業務》對采購業務內部控制做了相應的規定，明確了采購業務的一般流程，總結出了采購業務的主要風險點，并提出了有針對性的控制措施和要求。

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第三章 JR 公司采購業務內部控制概況........ 12

3.1 JR 公司基本情況介紹........... 12

3.2 JR 公司采購業務現狀............14

3.2.1 公司采購業務概述......14

3.2.2 公司采購業務職責劃分..........15

3.3 JR 公司采購流程及機構設置情況..... 16

第四章 JR 公司采購業務內部控制調查及問題分析............ 19

4.1 采購業務內部控制環境調查結果及問題分析.........19

4.2 采購業務風險評估調查結果及問題分析.....22

4.3 采購業務控制活動調查結果及問題分析....

4.4 采購業務信息與溝通調查結果及問題分析.............32

4.5 采購業務內部監督調查結果及問題分析.....34

4.6 采購業務內部控制問題產生的原因分析......35

第五章 完善 JR 公司采購業務內部控制的對策....... 37

5.1 改善采購業務內部控制環境.............37

5.2 加強采購業務風險評估和應對機制.............39

5.3 完善采購業務控制活動.........44

5.4 完善采購業務信息與溝通機制.........49

5.5 發揮內部監督作用.....51

 

第五章 完善 JR 公司采購業務內部控制的對策

 

5.1 改善采購業務內部控制環境

增加 3 名采購人員，增加人員后，采購員變為 9 人，分為 A、B、C、三組，各負責一類采購事務，分別負責滅火劑、消防工程材料、營銷配套設備的采購工作。新增設供應商檔案管理人員一名，主要負責供應商檔案的保管和采購合同的保管工作。增加采購部門人員，能在一定程度上緩解采購人員的工作壓力，提高采購人員的工作效率，改變后的采購部門架構見圖 5-1 所示：企業生產經營活動中的許多環節都需要人去完成，“人”是企業經營管理活動中的重要因素，直接影響企業的經營管理效率，因此企業應當重視對員工的培訓。企業在加強員工培訓時應注意以下幾點：（1）加強對采購人員的專業能力培訓；具體內容包括加強采購人員的專業知識培訓和對采購相關法律法規的學習，加強采購人員對市場的認識，使其具備對市場變化進行分析的能力，加強采購計劃編制方法的學習，提高采購計劃編制的準確性等內容。提高采購人員的專業技能和技術水平。（2）加強采購人員的道德培訓；通過培訓提高采購人員的法制觀念和職業道德，同時針對采購過程中有可能出現的各種狀況，建立不同的獎懲措施，或將采購人員的績效考核加入道德指標，如有嚴重違規者可將其調離采購崗位或者直接開除。爭取建立一支高標準、高要求、高素質的采購隊伍，從而提高整個采購部門的專業水平。

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結論

 

內部控制貫穿于企業生產經營的全過程，企業能夠通過完善的內部控制體系，將生產經營過程中的風險控制在可承受的范圍之內，保證企業穩定有序的經營發展。采購業務作為生產經營環節中的重要環節，是企業內部控制重點關注的對象，本文在內部控制相關理論研究的基礎上，通過對 JR 公司進行調查了解，發現 JR 公司在采購業務內部控制環節中出現的問題，并根據 JR 公司的實際情況，提出相應的改進建議。本文對 JR 公司的概況、公司采購業務的現狀進行了描述，運用問卷調查、觀察、詢問等方法，從內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督者五個方面，對 JR 公司采購業務內部控制存在的問題進行了具體分析。通過分析發現，JR 公司采購業務內部控制主要存在的問題有：（1）內部控制環境方面主要存在采購部門人員設置不合理、員工缺乏專業培訓、缺乏合理的員工績效激勵機制等問題；（2）風險評估方面主要存在對風險認識不明確、缺乏風險預警機構等問題；（3）控制活動方面主要存在采購計劃、供應商管理、采購方式、驗收幾個控制環節存在不足等問題；（4）信息與溝通方面主要存在信息渠道溝通不暢和信息系統未發揮作用等問題；（5）監督方面主要存在內部審計部門未發揮作用和缺乏采購業務自我評價機制等問題。針對以上研究發現的問題從完善內部制度層次和內控五要素方面加強執行效果的角度提出了相應的完善對策。具體的對策如下：（1）改善采購業務內部控制環境方面，應完善采購部門的人員配置、加強員工培訓、完善采購人員績效激勵評價體系、定期更新內控管理制度；（2）加強風險評估和風險應對機制方面，應明確采購業務內部控制目標、明確采購業務內部控制風險、建立采購業務風險評價體系；（3）完善采購業務控制活動方面，應完善采購計劃管理制度、完善供應商考核制度、規范采購方式選擇、改善驗收環節和付款環節流程；（4）完善企業的信息與溝通機制；（5）充分發揮內部監督作用方面，應落實審計委員會的監督作用、建立采購業務內部控制自我評價機制。由于本人能力有限，本文只針對 JR 公司采購業務的內部控制進行了研究，對所研究的對象接觸時間較短，問卷調查和詢問的問題設計可能存在一定的不足，由于理論方面知識的欠缺，研究的深度還有待進一步加強；筆者將在以后的學習生活中，加強理論知識的學習，爭取對這個課題進行更深入的研究。

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參考文獻（略）