1.1 選題背景及研究意義

1.1.1 選題背景

在如今的中國，各行各業迅猛發展。鐵路建筑行業作為我國重要的基礎設施行業一員，承擔了許多壓力。建筑業一直都是一個以盈利為主要目的行業，鐵路建筑同樣，也是一個盈利性的團體。它的主要對象是每個工程項目的實體建設，無論從哪個角度來審視，鐵路橋梁工程都是一個巨大而繁雜的工程。它不僅僅是對單一工作的考驗，所以，需要多種部門和大量的人力去完成。在當下，我國的經濟發展已經進入了持續、高速發展的階段，但同時也是經濟發展達到瓶頸的時期。在這個特殊的階段，由于鐵路行業工程項目數量巨大，投資較多，施工期限縮短，再加上市場化的競爭明顯，使得鐵路建筑行業的利潤空間減小，有的鐵路施工企業甚至是負利潤率。尤其在很多施工項目中，工程預算超過了概算，核算超過了預算。整個工程下來，無半點利潤可圖，使得職工工資拖欠等事件時有發生。正因為如此，對于我國鐵路建筑行業來說，如何能進行有效的成本控制是目前面臨的巨大挑戰。只有強化了內部管理制度，優化了成本核算體系，完善了成本控制模式，加強了成本管理制度，采取先進的管理辦法和手段，有效控制工程施工成本，這樣，才能使得企業不斷發展，獲得更高的經濟利益，從而更好的為人民服務。目前，在我國鐵路建筑行業乃至大部分行業，都在使用傳統的成本計算方法和管理辦法，這使得很多老舊的問題一直存在。比如在施工企業中普遍存在的實際成本與預算成本差異，成本難以準確預算和管理，故而企業無法進行價值鏈的優化組合。在當下，隨著各行各業的創新與發展，國際市場的需求，外部條件的改變，使得機械化的程度顯著提高。這種新形式的產生，必然導致一些產品費用格局的變化，最突出的就是間接費用在整個成本費用中的比例明顯上升，而這恰恰是傳統核算中最不精確的區段。從而，傳統成本計算方法的弊端也就一一暴露無遺。在價格區間的確定上，無法有一個真正準確的價格定位，這使得在很多管理決策層面，比如產品的分配與決策，是否能夠市場化，招投標價格預估等等，都會產生巨大影響。不良的成本信息對于成本控制而言，毫無意義所在。同理，管理層在作出決策時，無用的成本信息同樣也會讓決策出現巨大失誤，從而作出扭曲的管理意見。這樣，就會使得企業難以生存。

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1.2 國內外研究現狀

作業成本法的作為一種先進高效的企業成本管理體系，一直受到廣大企業尤其是制造業企業的追捧。其主題思想為：作業必將耗用資源，而產品必將耗用作業。作業成本法(Activity-Based costing，即 ABC 法)不僅僅是作業成本管理的基礎，也是作業成本管理(Activity-based Costing Management，簡稱 ABCM)的核心。在作業成本法中，作業起到企業產品成本的計算中介作用，通過這一媒介，可以對企業的全部作業活動進行動態化的追蹤和體現，并及時對其中的各項信息進行反饋，并對企業的作業進行引導。作業成本管理與企業的戰略規劃、企業組織結構、企業的預算活動、以及業績評價體系一起組成了企業的管理體系。20 世紀，美國學者埃里克-科勒(Eric Kohler)首次提出了“作業會計”(Activity-Based Accounting)這一新的會計概念，被公認為是作業成本思想的起源?？评赵凇稌嬚搲飞详懤m發表了與作業會計相關的論文，并對實務中企業如何定義作業及如何設置相關賬戶的問題進行了探討。學者喬治斯托布(George.J.Staubus)（1979）在其著作中對作業成本法包含的一系列概念進行了全面研究并進行了闡述。在發達國家普遍作業自動化、機械化程度較高，而這一作業生產方式的變革，也使得企業的成本結構和成本性態發生了顯著地變化。構成產品成本的原材料費用與人工費用之間已經不是簡單的線性正比例關系，企業的間接費用與生產成本的比例大幅提升。原有的傳統成本會計體系僅關注了人工費用和原材料費用的問題，已經不能適應目前企業成本管控的外部環境變化，對于產品制造過程中的實際消耗已經無法精確核算。企業管理者也開始發現了這種不匹配性的存在，因此也開始關注和尋找更適合目前企業成本管控環境的先進成本核算管控方法。學者卡普蘭(Kaplan R)和羅賓 庫伯(Robin Cooper)1988 年在其合著中提出了作業成本管理的概念[2]。在兩位學者的著作中對作業成本法的現實意義進行了探討，認為作業成本法是目前企業必須要接納采用的成本管控辦法，并詳細闡述了作業成本管理程序、成本動因的篩選辦法、成本庫的建立過程。學者 James M. Reeve 首次基于作業成本系統實務運用的角度，對作業成本法在設計過程中包括實施環境在內的因素考量問題進行了深入探討，并將研究成果匯總發表于自己的論文集《Readings and Issues in Cost Management》中[3]。

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第二章 相關理論綜述

 

2.1 作業成本法的概述

作業成本法，是指將各項產品中的間接成本和相關輔助材料更加精確的分配到各項作業、產品、社會服務和消費者等中的一種成本計算流程。它的主要流程是以作業中心為核心，將資源的各項消耗合理的分配到各個作業中心去，然后根據各個產品在各項作業中心中的成本動因比例，計算出該產品在各項作業中心中的相關費用耗用量，最終得出該產品實際在作業中的產品成本。接下來，我們對相關內容進行詳細介紹。在中文字典里的釋義是：某一個組織或機構，為了完成生產或者特定工作而去進行的主要活動。該項活動中主要包含資源與成本，通過作業有效的將資源轉化為成本，產出產品，使得兩者緊密相結合。資源主要是指在完成各項作業的過程中，所消耗的各種費用總和。對于資源的耗用，在工程項目中，一般可以通過工程項目清單和財務部門編制的預算報表來得到。在項目實施中，我們一般所列舉的資源費用有以下幾種：原材料、相關輔助材料、機械、人工工資及福利、項目管、水電等費用。成本動因，顧名思義就是成本發生的驅動因素。用它來衡量作業發生的尺度，同時也將產品與作業，作業與資源緊密相聯系起來，起到橋梁的作用。成本動因分為作業動因與資源動因，分別作用在兩個不同的階段。資源流向作業的過程中，資源動因解釋了作業對資源的消耗。由此，我們可以知道資源成本流動的去向，并準確了解各項作業的消耗總額。作業動因作用在作業與產品這個方向，同理，有效分析產品在作業中所消耗的比例，從而最終得到產品的成本價格。

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2.2 工程項目成本控制的原則和內容

成本控制是工程項目中最主要的管理職能手段，對于中鐵 A 項目來說，不僅需要將控制方法進行遵守，還需要根據自身因素的特殊性制定出貼合項目實際的理論方法。接下來，我們對于項目中的成本控制原則進行詳細描述：成本控制的最終目的是提高企業在經濟方面的收益，為了達成這個目的，可以通過降低成本和增加收入兩個手段達成。為實現增加企業收入和降低生產成本，要在產生成本的各環節中以收入的多少確定指出的額度，實時跟蹤費用產生的動態情況，找出超支的環節及原因，與此同時，加強對合同管理的重視程度，提升成本管理的層次與格局。在達成目標的過程中，將整體目標分解為各模塊，并逐一進行要求，將各模塊各階段目標分配落實到具體的部門和各人，即進行目標管理，這將有利于整體目標的達成和實現。在具體的操作層面，可以按照以下步驟：第一，整體目標分解應遵循工作結構分解法，分解施工項目；第二，依據目標責任制，將分解結果分配至各個責任部門及各人；第三，按照既定目標完成后進行檢查，評估并對項目的完成的進行及時的修正情況，最終使得項目的整體目標得以實現。

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第三章 中鐵 A 項目成本控制現狀及問題分析 ............. 15

3.1 中鐵 A 項目介紹及成本構成........... 15

3.1.1 中鐵 A 項目介紹 ..... 15

3.1.2 中鐵 A 項目成本構成 ........... 16

3.2 中鐵 A 項目成本控制制度............. 18

3.3 中鐵 A 項目成本現狀....... 19

3.4 問卷調查統計分析 ......... 203

3.5 中鐵 A 項目成本控制過程中存在的問題........... 23

3.6 工程項目運用作業成本法的可行性 ..... 25

第四章 基于作業成本法的中鐵 A 項目成本計算方案 ....... 27

4.1 工程量成本清單介紹 ....... 27

4.2 A 項目的作業中心成本庫建立 ......... 28

4.3 A 項目運用作業成本法的計算模型 ..... 36

4.4 作業成本法核算結果 ....... 39

第五章 構建中鐵 A 項目成本控制體系 ......... 41

5.1 工程項目作業成本控制體系運行應遵循的原則 ..... 41

5.2 作業成本法成本控制體系構建 ......... 41

5.3 計算實際作業成本及成本差異分析 ..... 45

5.4 中鐵 A 項目成本控制體系實施的預期效果分析..... 47

5.5 中鐵 A 項目成本控制體系實施的保障措施......... 47

 

第五章 構建中鐵 A 項目成本控制體系

 

5.1 工程項目作業成本控制體系運行應遵循的原則

在一般的工程施工過程中，傳統的成本控制理念有時也適用于作業成本管理下的成本控制。都是為了能夠消除不增值作業，找出成本實際與計劃的差異原因，從而從差異處下手，對于整個工程的成本進行有效的控制。繼而，我們應普遍遵守如下原則：作業人，主要指的是在完成各項作業過程中所需要參與的行為個體或行為單位。他們在成本控制中，不僅僅是受控對象，同樣也是降低成本的最佳動因。所以說，如果對作業人的把控不合理，對于成本控制來說就是紙上談兵。一般來說，作業人在企業項目生產活動中會遇到如下問題：（1）預算不合理。很多項目負責人會將工程預算成本當做一種限制責任人的手段和方法。而對于作業人來說，成本預算直接關系到作業人所切實承擔的責任，所以總的來說，他們的意愿都是想將預算與其實際相結合。可是違背了有些項目負責人的意志，同理作業人的責任逃避心理也給兩者之間的目標分歧埋下了隱患。（2）由于上述問題的存在，使得作業人在日常工作中有時會產生一定的逆反心理，尤其當預算壓力過大，往往會產生很多難以挽回的后果。所以，針對于以上出現的問題，我們建議責任人與負責人共同參與成本預算的編制，同時盡量使兩者之間的矛盾弱化，最終達成一個合理的目標計劃。同時，也要對項目發生過程中進行實時控制，對相應的資源消耗，作業發生情況都要進行客觀的核算，使得日常工作能夠順利進行。

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結論

 

本文主要以作業成本法為核心內容，進行文章的研究與討論。首先對于文章的選擇背景與內容進行描述。從作業成本法研究的各個方向對其進行描述，通過國內外學者對于作業成本法的認識進行分析研究。接下來論文主要對于成本控制的概念和意義進行敘述，尤其針對于鐵路施工行業，就其相關的成本控制理論基礎與規則進行了詳細闡述。同時對作業成本法相對于傳統成本法的優勢進行了分析研究。然后對于本文主要研究對象中鐵 A 項目的成本構成，結構體系進行說明，并引入作業成本法的相關計算理論與過程方法。最后出作業成本法計算下的結果后并就成本控制體系的研究進行了補充說明。由本篇文章的內容筆者得出以下結論：

（1）對于各行各業來說，成本控制是成本管理的主要核心內容。對于成本的控制不能僅僅停留在表面層面，要針對于行業的相關信息，相關內容進行有效分析，從而得出最適合自身利益的成本控制手段。

（2）在工程項目中引用作業成本法是一種較為獨特的成本控制手段，雖然不是十分成熟，但是在新形式下，也是能夠體現成本計算優勢的方法之一，同時對于作用于其他行業也是一種不錯的借鑒與學習。

（3）對于工程項目作業成本法的運用，由于項目中許多資源都是從生產的第一線得來的，其中存在一定的不定因素，而且部分間接費用都無法合理歸集。而作業成本法的運用，使得資源的歸集跨越到了相關作業層面，繼而繼續分解到產品層面，最終得到產品的成本。對于工程項目資源的分配無疑是一個極大的幫助。

（4）針對于成本控制體系的構建，我們并將其體系能夠合理的運用在中鐵 A 項目中去，將項目中的實際成本與標準成本進行對比分析，得出產品的差異分析，從而能夠對于作業項目進行合理的改進，進而完善整個成本控制體系。

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參考文獻（略）