第一章 緒論

 

1.1 研究目的及意義

KS集團是HY省商業零售業的勁旅，在HY省商業零售業處于領頭羊的地位。大型超市作為高度依賴計算機信息系統的開放式售貨零售企業，其內部管理環節眾多，管理的復雜程度也較高。隨著網絡購物的蓬勃發展和國內其他很多行業投資風險的增大，超市的競爭更加激烈，行業的平均利潤率呈下降趨勢。細化管理、向管理要效率是超市提高核心競爭力的重要手段。本文擬采用描述法、問卷法、流程圖法、穿行測試法等對內控制度描述、設計的方法，發現KS超市內控制度建設和執行過程中存在的缺陷和風險，對其進行進一步評估，通過對KS超市內部控制制度的系統研究和重新設計，堵塞KS超市在日常管理中存在的漏洞，最大程度地確保企業資產安全，財務記錄正確，并提高管理的效率，保證企業遵規守法。本文研究內控制度的基本原理與企業實踐相結合的應用問題，旨在嘗試幫助企業更可控更高效地實現其既定的目標。本研究對KS超市加強內部控制，實現企業各項目標有意義，對其他超市同行具有借鑒意義。其研究方法對于研究企業內部控制制度有借鑒意義。

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1.2 文獻綜述

 

1.2.1 國外內控制度研究綜述

國外對內部控制的研究，幾十年間取得了很多突破性成果。首先，將內部控制視為一個框架或體系，如 COSO 框架；其次，將內控制度的研究視為跨學科跨領域的課題，而非將其局限在會計、審計領域。Maijoor(2000)從審計學、經濟學、組織理論的視角進行內控制度研究；三是從社會文化因素對組織控制結構的角度進行研究，Inzerrilli(1983)將組織控制分為外部控制和內部控制，指出內部控制對社會文化因素更為敏感。Lauraf.Spira (2003)將內控研究與風險管理相結合，認為二者不可分割，從而需要重新定義內部控制。從實證角度進行對研究也很多。Bodnar G.(1975)通過建立模型發現，隨著新內控措施的引進,內部控制的可靠性水平不是在上升而是在下降；James LloydBierstaker和 Arnold Wright (2006)研究了引入風險審計方法對內控記錄的影響，研究顯示，使用經營風險審計方法比不使用該方法情況下審計師使用描述法記錄內控的情形顯著增加，對其他形式（如流程圖或調查問卷等）的使用顯著減少；Morris 和 Anderson（1976）研究發現，審計現場工作中審計師實質性測試與其對內控的評價不存在關系，為獨立審計現場工作的內控準則執行情況提供了實證依據1.2.2 國內內控制度研究綜述我國學者也進行了一些不同視角的研究。古淑萍（2000）從與公司治理相結合視角對內控制度進行研究；馮均科（2001）研究產權結構對內部控制效率的影響；谷祺、張湘洲（2003）研究了內部控制系統的制度控制、市場控制、文化控制等三種控制機制。樊行健、肖光紅（2014）認為COSO報告不具有“普世價值”，應建立管理導向的內部控制框架，而非審計導向；周小燕（2012）、孫光國等（2014）對內部控制的有效性評價進行了有益的探索。國內學者對內控制度的研究以規范性研究為主，實證研究不足，從獨立審計角度的研究也比較少。

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第二章 內部控制理論基礎

 

2.1 內部控制制度概念的形成和發展

內控制度先有實務，后有理論和概念。在企業和組織的經營管理活動中，最早的內控方式是依靠人員分工形成的的員工間基于崗位職責劃分形成的與業務流程相聯系的審核制度。隨著管理實踐的發展，內控的目標增多，且以目標為導向，方式變得不拘一格，理論界、審計界不斷歸納、研究、提煉實務界的管理活動。內控概念在實務界和理論界、審計界理論相互的質疑和促進中逐漸得以發展。內控制度的形成和發展可以分為以下三個階段：

 

2.1.1 內控意識出現

這一時期實務界已經有積極的內部控制的意識，主要方式為內部牽制、賬務核對和賬實核對。成本低廉，簡便易行，效果顯著，被廣泛使用，尤其在規模較大的企業和組織中。在兩權分離的企業和組織中，內部牽制似乎更有必要，可以保護所有者的利益。

 

2.1.2 內控制度概念概念出現與發展

審計界出于報告信息鑒證工作的需要，從自己的立場定義內控，依賴內控防范審計過程中的信任過度風險，將審計人員的責任界定在可行的、能夠做到的范圍之內。審計界提出了內控分為兩個子系統，會計控制與管理控制。1934 年美國頒布《證券交易法》，第一次提出了“內部會計控制”，并列舉了一系列常用的方法，包括授權程序、會計記錄應符合會計準則、資產管理、限制資產接觸、賬實核對等。內控概念在所有者對負有受托責任的管理層信任機制的構建中誕生。1936 年，美國注冊會計師協會（AICPA，當時名稱為美國會計師協會American Institute of Accountants）發布《注冊會計師對財務報表的審查》文告，1947 年,AICPA 下屬的審計程序委員會（CAP）發布《審計準則試行方案—-公認的重要性和范圍》，認為，財務報告審計從方法上依靠內控可以更加高效。自此，制度基礎審計誕生。內控制度引入獨立審計程序，將內控制度理論和實務的發展引入相互促進的良性互動中。

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2.2 我國與內控制度相關的法律法規

在與國際會計、國際審計趨同的過程中，1996 年，財政部《會計基礎工作規范》出臺，我國首次出現內部會計控制一詞。中注協同年頒布的 《獨立審計具體準則第９號——內部控制與審計風險》，給與內部控制更為寬泛的概念。”1999 年修訂的《中華人民共和國會計法》，提到“內部會計監督制度”，將內控視為監督制度。財政部、會計法、中注協的定義各不相同，我們認為中注協的定義更接近國際審計界和證券界的定義，更為切實和寬泛。2001 年，財政部發布《內部會計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》，其涉及的內控制度僅限于貨幣資金相關；2006 年證監會發布的《首次公開發行股票并上市管理辦法》，首次對上市公司內控作出規范； 2007 年，證監會發布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出上市公司必須建立信息披露內部管理制度；2008 年財政部等五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》，2010 年，又頒發《企業內部控制評價指引》及 18 項應用指引，在上交所、深交所主板上市公司范圍內執行。以上規范和指引的頒布實施，是推進我國企業內部控制的重要里程碑。顯然，對于適用于中小企業的內控制度的研究還有待進一步加強。

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第三章 KS 超市內控制度描述..........9

3.1 KS 集團和 KS 超市組織架構.........9

3.2 KS 集團及 KS 超市企業文化與員工素質...........11

3.3 KS 超市風險評估..........13

3.4 KS 超市控制活動與信息溝通......15

3.5 KS 超市會計制度..........16

3.6 KS 超市主要業務活動描述..........16

第四章 KS 超市經營管理中存在的問題及原因分析....21

4.1 KS 超市經營管理中存在的問題..........21

4.2 對 KS 超市經營管理問題的原因分析........25

第五章 對 KS 超市完善內控制度的對策與建議...........27

5.1 對 KS 集團董事會和管理當局的建議.........27

5.2 提高 KS 超市管理層對管理的認識.....27

5.3 重新劃分 KS 集團和 KS 超市管理制度各自規范的范疇..........28

5.4 KS 超市制作內部管理控制手冊..........29

5.5 完善 KS 超市內控制度舉例---對采購及付款循環內控制度的設計........30

5.6 KS 超市完善內控制度的具體對策......43

 

第五章 對 KS 超市完善內控制度的對策與建議

 

5.1 對 KS 集團董事會和管理當局的建議

對于 KS 超市，集團應制定切實可行的戰略目標，并將戰略目標科學地分解為具體經營目標。經過對 KS 集團和 KS 超市的了解，KS 集團已經確立了以商業地產開發為核心業務的戰略，對超市的真實定位是為地產和其他新興行業提供現金流，并通過多元化分散經營風險。但 KS 超市殺雞取卵式的拖延供應商結款策略已經嚴重地影響了超市的經營和信譽，若處理不當，進而可能影響整個集團的信譽。由于集團其他業態、其他行業的回報率高，經營風險也不大，建議逐漸退出超市各業態，特別是退出便利店經營，同時加緊供應商對賬，籌措專項資金，支付拖欠供應商的貨款。連鎖便利店更適合個體經營，KS 超市直接經營連鎖便利店，管理成本過高，不具競爭力。若將其資金投入大型超市、大型商場，企業利潤更高。長期來講，也更具競爭力。集團應遵照稅法的要求，分別各法人單位作為納稅主體，不應為避稅原因混淆各子公司之間的界限。具體地，各商業子公司收取供應商的堆頭費、促銷費等收入，應計入公司其他業務收入，依法納稅。集團應遵照《中華人民共和國公司法》及《企業內部控制應用指引第 1 號—組織架構》的要求，通過合法有效的形式履行出資人職責，不應隨意調動下屬子公司之間的資金，應遵守《中華人民共和國合同法》的規定，按時履行對供應商的結款。此外，集團宣稱的價值觀應體現在集團的決策和各項制度中。集團對 KS 超市高管人員的考核應不僅局限于計劃、利潤、現金流等指標，應對應其崗位職責全面考核，將資產管理、企業守法合規、風險防范、安全生產、應急處理、團隊建設、制度建設等納入考核內容，并具體細化考核標準。其中，對內控制度的建設、完善、執行應作為制度建設的重要考核內容。對于缺乏風險意識、缺乏制度管理意識的管理人員不應任用在重要崗位。

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結論

 

超市向外單位收取押金等現金,應按照《企業內部控制應用指引第 6 號——資金活動》相關規定，由兩人辦理，并開具稅務部門監制的收據。出納和結算員不得兼開收據，不得使用簡易收據。超市向員工或其他單位、個人支付現金，應取得收款人開具的收據。不得以借款單、報銷單等代替收據。財務部門要建立對外往來至少按年對賬的制度，確保往來賬戶的正確。建立定期不定期對庫存現金、空白票據盤點的制度，建立專人按月取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表的制度，建立所有自制單據（如結算單）全面復核的制度，并檢查落實，文件歸檔。財務部門要建立按月、季度進行財務分析的制度，各收入、費用、成本、往來、結算崗位對數據指標的趨勢進行分析，發現異常，找出原因，對于賬戶余額異常的應予以關注，及時匯報，財務負責人應及時處理。

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參考文獻（略）