稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是稅務會計師專業資格證書以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督。以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才，下面小編整理了5篇論文供大家參考。

 

范文一：

 

管理是前提，征收是目的；要想保住我國稅收工作的有效進行，則必須要促使企業的納稅工作到位，才能為國家現代化建設創造良好的物質條件。

　　一、當前涉稅會計工作出現的不足

　　1.管理不當，信息失真

　　經營規模較小、經營手段多種多樣是我國小企業呈現出來的特征，但這也加大了稅務管理工作的困難。且稅務部門在完成稅收工作后沒有對企業加強監管，導致企業任意經營，使得企業的財務會計管理存在了諸多問題，其主要體現于以下幾點：（1）現代小企業中核算會計與涉稅會計內容嚴重脫節。部分企業建賬不規范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當一部分中小企業設兩套賬，一方面應付稅務檢查，另一方面為企業內部提供會計信息。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調節稅款的多少，稅款繳納的時間等。（2）制度殘缺。在企業日常管理中，尚未對現有的制度進行完善處理。如：會計核查、資金管理、賬務記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對企業利益造成影響，嚴重時直接導致資金流失、管理失效等問題，給財務工作帶來難度。（3）會計失控。內部會計控制作用喪失也是另一大問題，內部會計控制主要是針對物資安全、會計信息、財務活動等方面實施控制，而在小企業的管理中很多因素干擾者會計工作，導致其未能按照規章制度辦事，未重視會計行業的基本原則，阻礙了會計監督職能作用的持續發揮，給企業經營帶來難度。

　　2.缺少培訓，素質落后

　　對會計人員進行日常培訓是搞好企業財務工作的基礎，但大部分企業為了節約經營成本而未把培訓工作落實到位，使得會計人員的職業素質僅停留在原有的水平上。法律規定我國在會計人員的管理過程中采取統一由各級財政部門發證、年檢、培訓的方式管理。而相關文件規定了，只有獲得中專或高中學歷的人才有機會考取會計從業資格證書，實際情況卻是會計行業的從業門檻較低，這造成了中小企業的會計職業素質落后。

　　另外，稅務部門沒有定期組織人員參加專業培訓，未能從不同的方面顧及涉稅會計人員的個體差異與企業發展趨勢，在改善涉稅人員的業務能力上沒能起到幫助。在市場經濟體制不斷改革的過程中，中國經濟體制得到全面更新，稅制改革工作持續進行，這就對會計人員提出了更高的要求。現代會計必須要適應新經濟政策的要求，積極培養自身的專業知識，在實際工作中增加職業素質的培養。但真實情況為，稅務部門、財政部門在管理方式上難以統一，使得會計工作無法正常進行，影響了企業的稅收工作。

　　3.監管不足，發票亂開

　　因企業聘用會計人員時沒有給予過多的要求，市場上會計人員的工作能力不強，對于企業財務工作的重要性沒有感觸，因為在財務相關的工作中常會出現各種不利現象。涉稅會計人員在對企業業主提供服務時，容易被金錢利益誘惑。其會出采取一切措施來保證企業利益，因而采取了很多不正當的手段，主要包括了：多開農副產品或廢舊物資進項發票；資金收支記錄不及時；謊報工人工資、折舊及增大成本，給企業經營造成一種假象，嚴重阻礙了企業的順利經營。在監督過程中，稅務機關查賬征收設置障礙，盡管稅務人員明白企業財務管理的諸多問題，但因為企業會計人員流動較大，造成了制定的多項監督處罰措施難以進行，使得會計人出現“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會養成很不好的工作習慣。影響了涉水會計在企業中作用的發揮。

　　二、優化涉稅會計調整的有效措施

　　1.發揮資源價值，加強會計教育

　　面對當前呈現出來的諸多財務管理問題，我們應當根據企業的實際情況作出會計工作調整，改善當前的會計工作現狀。稅務機關、財政部門等需共同創建一套符合企業發展的會計培訓模式，將稅務實踐專家當成核心，對會計人員展開綜合培訓管理，注重培養一批通曉涉稅會計和核算會計的專業人才。領導者還需充分發揮現有的企業資源，利用工作環境、工作條件、工作設施等給會計人員的教育帶來幫助。稅務部門應參照稅收管轄域內企業的生產經營特征，科學劃分涉稅會計人員，主要包括了：生產制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業經驗狀況把現實的問題加以解決處理。并且，在提高業務素質時還應對涉稅會計的職業道德素質給予重視，養成良好的工作態度與責任心，還可以座談會的形式定期召集企業涉稅會計以及管理者展開交流，對市場經濟下企業的經營提供方向。

　　2.加強財務管理，合理進行稅收籌劃，實現持續發展

　　鑒于當前的財務管理問題，稅務機關需參照企業經營的具體情況采取財務管理措施，保證企業實現可持續發展。主要工作可以從以下幾點做起：（1）結合財務部門辦頒發的《小企業會計制度》，對企業會計的日常核算進行優化調整，引導企業制定科學的管理模式，采取有效的方式進行會計管理。稅務機關還要對小企業會計核算標準加以規劃，確保企業在日常工作中能完善會計監督，防止在工作中出現信息失真、記錄不全等多方面的問題。（2）要求企業不斷完善內部財務管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財務審核等各個環節，給企業創造出良好的管理效果，保證管理會計職能充分發揮，我企業在市場競爭中創造更多的利用價值。（3）企業應實行合理的稅務籌劃，在不違反稅法的前提下，規劃企業的納稅活動，既依法納稅，又要充分享受優惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅為目的，這是涉稅會計的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達到減輕稅負的目的。

　　3.采取等級考核，擴大管理范圍

　　稅務部門針對轄區內涉稅會計人員的工作情況，采取A、B、C、D四個級別的管理模式是現代企業經營中的新策略。該項措施的運用不僅能增強企業提高財務會計管理水平和依法辦稅能力，還能在考核過程中督促會計人員提升工作效率。財務機構需結合轄區內涉稅會計人員的工作業績、資金核算等方面綜合考核，對涉稅會計人員信用等級進行鑒別。此外，還可以創建涉稅會計人員信息庫，采取動態管理方式。對取得A類信用等級的涉稅會計，因具有較高的會計核算水平和較強的依法辦稅能力，因此對其服務的企業實行較為粗放的管理模式，管理上主要以納稅輔導為主。對取得B類信用等級的涉稅會計，除在稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報、稅款征收等方面進行常規管理外，重點是加強日常涉稅政策輔導和宣傳等納稅服務工作，幫助其改進財務會計管理。對取得C類、D類信用等級的涉稅會計，因會計核算水平和依法辦稅能力較低，因此對其服務的企業實行較為嚴格的管理模式，適當加大納稅評估和稅收檢查的力度，并著重從日常涉稅政策、帳務處理等方面加強輔導，幫助其改進財務會計管理水平，提高依法辦稅能力。同時定期在稅務網站上公布等級管理信息，利于監督，促進稅收征管。

　　三、結語

　　綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發育和完善，充分暴露出當前中小企業財務管理存在著諸多問題，涉稅會計的業務能力很弱，但作為市場經濟不可缺少的稅制建設在不斷改革和完善，所以涉稅會計應獨成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業經濟活動是息息相關的，作為納稅義務人的企業，既要依法納稅，認真履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優惠政策。企業會計中的涉稅問題，企業納稅中的會計問題，也正是涉稅會計所探討的主題，如何用好涉稅會計和稅務籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的，同時也確保企業實現又快又好發展。

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[5] 劉娟。 新準則下企業所得稅會計[J]. 石家莊聯合技術職業學院學術研究。 

 

范文二：

 

摘要：本文從我國目前對外商投資企業的納稅評估發展的實際情況出發，分析了對外商投資企業納稅評估中存在的問題，并提出了相應的看法和建議。

　　關鍵詞：外商投資企業 納稅評估 問題 對策

　　一、外商投資企業納稅評估中存在的問題

　　1、信息資源利用率低，信息資源不夠充分，信息資源質量不高

　　信息資源利用率低。外商投資企業的納稅評估需要一個整體的系統程序，而目前在我國，納稅機關在納稅過程中，在內部的納稅管理以及納稅機關上下管理級別之間，缺乏必要的信息的交流和共享，無論是納稅機關的內部，還是納稅機關與其他部門如國稅、地稅、銀行等部門之間，都缺乏必要的信息分享，導致信息資源沒有得到充分的利用，其實用效率低下。

　　信息資源不夠充分，信息資源質量不高。外商企業在中國投資，大多數都是民營的私人企業，這些外商投資企業往往財務不健全，而且其提供的信息也容易失真，導致在對外商投資的納稅評估中的信息不準，數量上也不達標，信息質量不高。

　　2、法律依據不夠完善

　　目前，我國對外商投資企業的納稅評估存在最大的問題就是法律依據不夠完善，自改革開放以來，大量的外商進駐到中國來投資辦廠，取得了長足的發展，但是，長期以來，我國在對其納稅評估的法律體系沒有得到及時的完善，主要表現在：

　　（1）目前，我國頒布的《征管法》及其實施細節，還沒有對納稅評估做出具體的，詳細的說明和規定，也沒有直接確立納稅評估的法律地位，導致我國對外商投資企業的納稅評估始終沒有上升到法律環境中。

　　（2）在對外商投資企業的納稅評估中，對相關信息的調查和核實還缺乏必要的法律程序。從目前我國對外商投資納稅評估的法律環境分析來看，我國雖然頒布了相關的法律法規，但仍然還沒有對相關部門以什么程序，如何調查等問題做出必要的，詳細的說明，導致在對其納稅評估中，程序混亂，個人行為缺乏制度約束，彈性較大。

　　（3）在對外商投資企業進行納稅評估后的結果處理中，尚缺乏必要的法律依據。目前我國頒布的相關法律法規中，多數只是針對納稅評估過程中的規定，而對其評估結果的處理的法律法規則較少，導致結果處理無法可依，嚴重影響了信息的反饋和納稅評估工作的改進。

　　3、外商投資企業納稅評估指標不完善

　　目前，我國相關部門在對外商投資企業進行納稅評估時，是按照相應的納稅指標來進行的，而這些評估指標則是通過對納稅評估的測算而形成的，這種具體的測算主要是測算行業的內平均值，進而對納稅評估的測算結果和行業峰值進行對比，從而形成我國現有的納稅評估體系。在這一體系中，納稅評估規定了評估指標，事實上，這些指標是具有一定的局限性的，這些指標并不能真實的反應出納稅評估的結果。因此，關于外商投資企業的納稅評估指標，還有待完善。

　　二、外商投資納稅評估的對策

　　針對前面提到的關于外商投資納稅評估中的一些問題，提出了一些相應的看法和對策。

　　1、提高信息資源的利用率

　　對外商投資企業的納稅評估，依賴于信息資源。因此，要想得到準確真實的評估結構和評估信息，就必須提高信息資源的利用率；一方面，納稅機關內部個層級，各部門要加強信息的共享和交流；另一方面，納稅機關和其他部門如國稅、地稅以及銀行等部門要加強信息資源的共享和流通，內外結合，保證信息的暢通和準確性。

　　2、提高信息資源的數量和質量

　　目前，我國對外商投資企業的納稅評估的信息獲取還不夠，從數量上來說還不達標，另外，評估信息從質量上來看，也有待提高。這就要求外商投資企業必須加強其內部的財務管理建設，及時向有關部門提供準確真實的信息。

　　3、完善法律依據

　　首先，確立我國對外商投資企業納稅評估的法律地位，對現有的相關法律法規作出更加詳細的說明和解釋，尤其是對于一些具體的操作問題，給予準確的說明。其次，在原有法律的基礎之上，頒布新的法律法規，對評估信息的調查和審核提供一個適當的法律法規環境，保證相關部門在對有關信息進行調查審核的過程中，有法可依。最后還要頒布相應的法律，對相應的納稅評估結果的處理作出法律法規的規定，也要做到有法可依。

　　4、完善外商投資企業的納稅評估指標

　　外商投資企業的納稅評估是一句一定的指標來進行的，因此，一個納稅評估結果準確與否，就必須依賴于指標的完善度和準確度。完善評估指標，就要求加強對納稅評估的測算，完善納稅評估測算方法；由于行業峰值是一個變動值，因此，在完善指標的過程中，還要充分考慮對行業峰值的各個影響因素，綜合考慮各因素，局部與整體的結合，彌補指標的缺陷，做到納稅評估的真實有效。

　　5、提高納稅評估人員的職業素質

　　對外商投資企業的納稅評估，其工作還是依賴于納稅評估工作人員，因此，該工作的質量的高低，很大程度上取決于相關人員的職業素質。

　　6、建立和完善對外商投資企業納稅評估的監督體系

　　對外商投資企業的納稅評估，需要一個完善的監督體系，才能保證評估工作的順利進行以及評估結果得到及時的反饋。一方面，納稅機關內部要加強監督體制的建設，做好內容人員工作的監督；另一方面，企業與納稅機關，納稅機關與其他部門如銀行部門、工商部門等加強交流，共享信息，相互監督，保證對外商投資評估工作的順利有效的進行。

　　三、結束語

　　對外商投資企業納稅評估的完善，需要多方面的努力，一方面，外商投資企業需要提高自身的素質，積極主動的參與其中；另一方面，納稅機關及其相關評估人員也要提高自身的職業素質，積極認真的做好每一份工作。相信隨著不斷的發展，對外商投資企業的納稅評估工作會做的越來越好。

　　參考文獻：

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[3] 田效先。關于如何搞好納稅評估工作的幾點思考[J].科技創新導報，2010，07：193。

 

范文三：

 

摘要：

世界各國普遍重視稅源管理工作，國際上的一些經驗，如法制建設、納稅風險管理、機構設置、分類管理、信息化和優質納稅服務等在稅源管理上取得了良好的效果。與一些國家相比，中國稅源管理工作起步較晚，還存在一些不足之處，這些國際經驗對于中國的稅源管理工作有著哪些啟示作用呢？通過對中國稅源管理現狀進行分析，探討國際經驗對中國的稅源管理工作的借鑒作用。

　　稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

　　一、國外稅源管理的經驗

　　1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。

　　2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

　　3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

　　4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。

　　5.加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。

　　德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

　　二、對中國稅源管理的啟示

　　1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

　　2.加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。

　　3.專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。

　　4.加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。

　　在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

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范文四：

 

摘要：

近年來，越來越多的企業開始認識到稅務籌劃的重要性并接受稅務籌劃，隨之而來的，各種形式的稅務籌劃活動也逐漸興起起來。稅務籌劃是企業理財的重要手段之一，科學合理的稅務籌劃可以為企業帶來一定的經濟利益，但企業卻往往忽略稅務籌劃過程中的風險。本文闡述了稅務籌劃的風險及其產生的原因，并提出了稅務籌劃風險的規避策略。

 

　　關鍵詞：稅務籌劃 風險 規避策略

　　一、企業稅務籌劃及稅務籌劃風險概述

　　稅務籌劃是指企業納稅主體為了維護企業的合法權益，依據所涉及的現行法規，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業整體稅負最小化和價值最大化為目標，對企業的經營、投資、籌資等活動所進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標實現的非違法的謀劃與對策。因此，企業稅務籌劃活動的本質是企業納稅主體利用稅法規定中的漏洞，通過對自身生產經營活動、投資活動、籌資活動的安排實現稅負的最小化。但是，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也存在著相應的風險；企業如果無視這些風險的存在進行盲目的稅務籌劃，其結果不但不能為企業帶來經濟利益，還可能使企業遭受更大的危害與損失。具體來說，稅務籌劃風險是指企業在進行稅務籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使稅務籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能性。如今，社會市場經濟環境變幻莫測、稅收法規制度不斷健全，企業經營情況越來越復雜，從而使企業的稅務籌劃面臨更大的風險。

　　二、企業稅務籌劃風險的分析

　　（一）稅收政策風險

　　稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節稅，在此過程中，若國家政策發生了變化或者企業對稅收法律法規運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。企業的稅務籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業自認采取的稅務籌劃行為符合一個地區或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規的規定，由此會給企業的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業的稅務籌劃活動產生一定的風險。

　　（二）稅務行政執法偏差風險

　　在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執法可能出現偏差，為此企業可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業稅務籌劃行政執法風險。產生稅務籌劃行政執法風險的原因眾多，首先，由于現行稅收法律法規對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自主裁量權，這些可能會使企業在稅務籌劃活動中產生一定的風險。其次，稅務行政執法人員的素質有高有低，法制觀念不夠強，專業業務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執行上可能出現偏差。再次，由于稅務機關內部沒有設立專門的稅收執法管理機構，致使稅收執法監督乏力，嚴重影響了稅收執法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業稅務籌劃失敗的風險。

　　（三）稅務籌劃的主觀性風險

　　納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那么其稅務籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業務素質較低，對稅務、財務、會計、法律等方面的知識沒有經過深入系統的學習，那么其稅務籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解程度并不高，因此，其稅務籌劃的風險較大。

　　三、規避企業稅務籌劃風險的策略

　　（一）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

　　首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有有了這種全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，企業應密切關注稅收法律法規的變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處的外部環境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調整，不但能減小企業稅務籌劃的風險，而且還能為企業增加效益。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

　　（二）加強企業與稅務機關的聯系與溝通

　　企業稅務籌劃行為所要達到的最終目的是節稅，而節稅目標的最終實現還取決于稅務機關的認可，只有得到了稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規的規定，稅務籌劃實踐才會轉變為企業的實際利益。但是，由于企業的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導致稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業需要正確理解稅收政策的規定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關的聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關的認同和指導。稅務機關還應設立專門的稅收管理機構，加強對稅收執法的監督；稅務行政執法人員的素質需要加強，業務技術還有待提高，以避免稅收政策執行上的偏差。總體來說，企業需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務機關交流與溝通。

　　（三）提高企業稅務籌劃人員的素質

　　納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅務籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務籌劃風險。

　　參考文獻：

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　　[2]鄒春來。新形勢下企業稅務籌劃風險應對探討，現代商貿工業，2009年第15期http://www.51lunwen.org/swkjs/。

[3]董偉。籌劃風險及防范對策研究，商情，2009年第26期。

 

范文五：

 

【摘 要】 文章從會計目標、財務報告質量及資本市場發展方面指出推進公允價值應用的必要性,并從完善外部環境和制度以降低公允價值應用成本、借鑒PDCA循環形成持續改進公允價值應用程序及建立健全公允價值應用的內部機制等三個方面闡述推進公允價值應用的具體措施。

　　源于美國的金融危機愈演愈烈,公允價值會計受到了社會的廣泛關注。一是隨著2008年9月15日雷曼兄弟申請破產等金融風暴的到來,公允價值會計受到強烈的指責。自2007年下半年美國次貸危機露出端倪以來,隨著房貸違約率的不斷上升,由房屋貸款衍生出來的資產抵押類證券,如MBS、CDOs的價格持續下跌,導致金融機構不得不對其計提減值,而資產賬面值的大幅縮水,又間接地拉低了資本充足率,使金融機構在資本緊張的情況下被迫在短時間內變賣手上的次貸資產,進而引發新一輪由于更低市價引起的資產減值,使市場陷入“價格下跌——資產減計——恐慌性拋售——價格進一步下跌”的惡性循環之中,一些華爾街的銀行家和國會議員將金融危機的發生歸罪于公允價值。為此,2008年10月,美國參眾兩院表決通過的救援法案中,破天荒地涉及了“公允價值”條款。救援法案賦予SEC暫停使用公允價值計量的權力,允許其在極端情況下,將金融產品的分類從公允價值計價、影響損益表的方式,轉變到持有至到期、用攤余成本計價,并做減值測試。二是以會計準則制定機構和會計師事務所為首的一派認為,在日新月異的社會,公允價值才是最能體現公司財務狀況的計量方法,尤其適用于金融衍生產品。他們指出,在這場金融危機中,公允價值計量方法不僅沒有火上澆油,反而使危機更快地暴露出來,讓投資者盡快看清了真相。他們認為,眼下應該考慮如何完善公允價值的相關規定,而不是全盤否定它。美聯儲主席伯南克在國會作證時提出,“如果廢除了公允價值會計準則,那么將沒有人知道這些公司的資產按市值計價到底是多少”。

　　面對這一系列對公允價值會計的爭論,筆者認為,客觀認識公允價值和正確對待公允價值應用問題,對于公允價值計量模式的進一步完善具有重要的理論價值和現實意義。

　　一、推進公允價值應用的必要性

　　基于當前的社會現實和對公允價值會計的爭論,應終止還是應推進公允價值會計的應用是需要首先探討的問題。

　　(一)公允價值計量模式符合基于現在、面向未來的會計目標

　　歷史地看,評估財務報告質量的方法,大體上可劃分為分別以FASB和SEC各自倡導的質量標準為基準的兩大派系,即FASB模式和SEC模式。以Jenkins委員會和FASB為代表的FASB模式將相關性作為評價財務報告質量的首要要素;以Levitt為代表的美國SEC模式則從透明度、可比性和充分披露來評價財務報告質量,它強調的是會計信息的可靠性。從本質上看,兩大財務報告質量評估模式并非完全對立、相互排斥,而是在許多方面相互支持的,是趨于一致的,其主要目標都是向報告使用者提供決策需要抑或保護他們利益的信息。在這個目標下,財務報告使用者的決策模式和信息要求決定了會計信息是否相關。決策總是針對尚未發生的業務,總是面向未來的,這決定了會計信息也應是基于現在、面向未來的,而公允價值正是面向未來的,是未來信息在現在時刻的反映,能夠及時反映環境的變化,符合報告使用者對會計信息的要求,有助于其進行經濟決策,提高會計信息的相關性。

　　(二)公允價值披露的要求能夠提高財務報告質量

　　由財政部發布的中國注冊會計師審計準則第1322號—公允價值計量和披露的審計明確提出企業必須作出公允價值的計量和披露。受公允價值計量需要詳細披露的限制,企業披露信息的透明度增強,從而使得企業利用會計計量屬性來操控利潤的空間和范圍大大縮小。而在財務報告質量的評價中,企業的可操控性應計利潤與企業資產的比值越高,其財務報告質量就越低;反之,可操控性應計利潤越小,企業的財務報告質量就越高。因此,公允價值應用與財務報告質量高度相關,要提高財務報告質量,需要推進公允價值的應用。

　　(三)公允價值應用可與資本市場形成聯動效應

　　采取公允價值的計量模式,能夠客觀地披露企業的財務信息,特別是對金融工具、衍生金融工具運用公允價值,就像“體溫表”一樣能夠隨時反映出資本市場是“高溫”還是“低溫”,及時揭示財務風險,使投資者能公正、合理地評估企業的價值而作出正確的決策,從而充分發揮資本市場的投融資功能,進而促進資本市場的進一步完善和發展。同時,資本市場的發展和完善,又可以進一步提高公允價值估值的準確度,使公允價值計量的大環境越來越完善,其計量也就越來越可靠。

　　總之,公允價值的應用符合會計信息的質量要求,提高了財務報告質量,推動了資本市場的發展。金融危機是由一系列復雜的因素引起的,不能城門失火,殃及池魚,因此,公允價值會計只是華爾街銀行家為逃避責任而推出的“替罪羊”,不能中止公允價值會計的應用,相反,應該推進公允價值的應用,使其更好地服務于經濟的發展。

　　二、推進我國公允價值應用的改進措施

　　根據華北電力大學楊方文、惠英的問卷調查及統計分析可知:公允價值計量屬性在我國企業應用的具體情況為表外披露占68.74%,表內采用占3.43%,而不采用公允價值的比例為27.83%。從調查結果可以看出,目前公允價值在企業應用范圍非常小,只有3.43%的企業運用表內采用的方式。造成公允價值在我國應用范圍不夠廣泛的原因:一是目前我國市場化程度不夠高,公平的交易環境尚在建立和完善的過程中,企業之間交易、貨幣市場、外匯市場和資本市場運作等還不夠規范,影響了取得公允價值的估值技術水平,進而對其可靠性也存在質疑;二是采用公允價值計量有一定難度,在我國目前的市場環境下,需要專門的評估計量人員來確認資產和負債的公允價值,需要建立相應的內部管理保證體系,這就增加了應用公允價值的成本,從而導致企業對其應用比較謹慎,應用范圍不廣泛的現實情況。但是,公允價值是一個動態發展的計量屬性,能夠客觀、真實地反映資產價值的變動,為決策者提供更為相關的會計信息。因此,為了促進企業更好地運用公允價值,需要進一步完善公允價值應用的內外部環境。

　　(一)完善外部環境和制度,降低公允價值應用成本

　　對公允價值的應用成本主要有微觀層面的成本和宏觀層面的成本,本文針對微觀層面的成本進行分析。企業作為公允價值實施的主體,在應用公允價值中所產生的成本既包括企業為取得公允價值發生的信息成本,又包括企業采用公允價值計量的稅收成本。前者是指公允價值的取得,首選是活躍的公開市場報價,鑒于我國市場經濟發展的不完全性和不成熟性,公開市場報價還難以取得,因此,對于采用公允價值進行會計計量的企業,需要每年聘請獨立的評估師對其資產和負債進行評估,并在年報中詳細披露公允價值的確認方法及其理由等,這個過程將會增大企業的信息成本。后者是指由于會計準則規定和稅法規定的差異,即會計準則規定符合條件的金融資產、金融負債以及投資性房地產應當采用公允價值計量且其變動計入當期損益,而財政部、國家稅務總局關于執行《有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)第三條規定,企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值的變動不得計入應納稅所得額。因此,這些資產的會計基礎與計稅基礎之間會產生差異,從而可能產生遞延所得稅負債,增加企業的所得稅費用。