第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景及研究意義

1.1.1 研究背景

習近平在主持召開中央財經領導小組第十六次會議上強調，推進供給側結構性改革，實現經濟向更高形態發展，跟上全球科技進步步伐，都要繼續利用好外資。提出要加快放開會計審計等競爭性領域對外資準入限制和股比限制。政策提倡外資進入會計審計行業，對我國審計行業是個挑戰和機遇，而我國審計行業能否在政策引導下發展壯大，很大程度上受審計行業的主體——會計師事務所影響，因此會計師事務所的審計質量是審計行業的生命線，是決定審計未來的關鍵。而且近幾年，我國會計師事務所一直通過合并、聯盟等方式向著做大做強的方向發展。急速的擴張模式帶來審計資源的重新整合，也帶來了審計質量的參差不齊。綠大地、萬福生科、獐子島、紫鑫藥業事件都給資本市場帶來不小沖擊，同時使得投資者對審計質量產生疑問，對投資市場失去信心。因此我們有必要從會計師事務所內部出發分析審計問題，綜合會計師事務所、外部環境兩方面提出建議，提高審計質量，創造一個開放嚴明的審計環境，提高我國會計師事務所審計的品牌競爭力，在世界審計行業占有一席之地。

 

1.1.2 研究意義

審計質量是審計行業的核心，是會計師事務所（以下簡稱“事務所”）賴以生存之本。從近幾年不斷披露的審計失敗案件來看，在實際業務過程中，事務所對審計質量的重視程度不足，在審計過程中忽視審計質量控制，審計人員未盡到勤勉責任，外部監管力度不強，給投資者造成不可挽回的損失。事務所從企業收取利潤，但是根據它的社會責任，它又不能僅對企業負責，而是要對國家、投資者、企業員工等社會群體負責，因而導致事務所可能在業務量與審計質量之間尋找平衡點。那么如何正確的對審計質量進行控制，提高審計質量，幫助事務所建立一套合適、穩定的審計質量控制體系，就成為當前我們要面對的問題。

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1.2 國內外研究現狀

Titman和Trueman(1986)認為審計質量是用財務或者審計報告的結果來衡量，其高低則由財務信息的準確程度來判斷。即以財務報告能夠反映被審計單位經營狀況的程度，來判別審計質量的高低[1]。Sutton和Lampe(1991)兩位學者從審計全過程出發，將審計質量分解為過程質量和結果質量。過程質量是從審計過程出發，衡量標準是審計人員是否在審計過程中遵守審計準則和相關法律法規，按照相關規定執行審計程序，搜集相關審計證據；結果質量是指就審計過程形成書面結果的質量，是否規范完整，是否真實有效[2]。澳大利亞會計職業道德準則委員會（APESB）于2006年發布的APE320指出，可從以下因素出發：合伙人領導作用的發揮程度、識別客戶風險的能力、審計人員專業素質及加強審計工作管理監督等方面加強控制，建立更加完善的會計師事務所審計質量控制制度。英國財務報告理事會（FRC）下設的審計實務委員會（APB）在2008年從事務所內部的文化、審計人員的素質、過程的有效性、審計報告的可靠性和有用性，以及無法控制的其他因素五個維度建立了審計質量框架。國際審計與保證準則委員會(IAASB) 在2014年，從投入、過程、產出、財務報告供應鏈的關鍵交互、背景性因素等五個方面構建了對審計質量的全面描述。美國公眾公司會計監管委員會（PCAOB）于2015年發布的《審計質量指標概念公告》將審計質量分解為三部分，審計專業人士、審計過程、審計結果，共13個子類，含28個指標，并且為每一指標都提供了多種可選擇的計算方法。例如在審計專業人士下，有三個子類，其中可獲得性子類的評判標準是員工杠桿、合伙人工作強度、經理和員工工作強度等5項指標。

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第 2 章 審計質量控制基本規范

 

2.1 審計質量定義

質量一詞指的是產品或工作的優劣程度。那么審計質量就是衡量審計工作優劣與否的重要標準，在審計領域是個很重要的概念。目前對于審計質量的概念理論界并未形成統一觀點。Deangelo在1981年就將注冊會計師發現被審計單位內部存在的違規行為（被審計單位內部財務系統的不規范）并對其進行報告的聯合概率定義為審計質量，而概率發生的可能性主要取決于注冊會計師的專業勝任能力和獨立性。在學術界，審計質量有廣義和狹義之分，狹義的審計質量控制是只從審計的主體事務所角度考慮，是指其為了提高審計質量而制定并實施的一系列規章制度和方法。廣義的審計質量是綜合考慮所有影響審計質量的因素，包括市場環境、被審計單位、政策導向等，通過調節所有因素來提高審計質量。本文主要探討的是廣義的審計質量。審計質量控制的定義在《中國注冊會計師質量控制基本準則》中被明確規范：審計質量控制是指會計師事務所在進行審計業務過程中，為了符合準則要求的獨立性原則，從而制定的完善審計質量的控制程序。從定義可以看出，準則是審計質量控制的標準。

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2.2 我國審計質量控制準則

在我國，審計過程質量以《質量控制準則》、《注冊會計師執業準則》《中國注冊會計師法》等相關法律準則為準繩，是審計從業者的行為準則。審計結果質量是指審計工作過程中生成的審計報告的質量，是以審計報告證實后的會計信息能否客觀真實地反映被審計單位的財務狀況和經營成果作為衡量依據的，由《審計準則第1121號-對財務報表審計實施的質量控制》進行規范。審計質量的這兩個方面相輔相成，相互依存。如果要保證較高的審計質量，那么審計人員在整個審計過程中，都要保持專業性水準并認真遵守審計行業相關法律和準則。

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第 3 章 BJ 會計師事務所審計質量控制基本情況 .......... 13

3.1 BJ 會計師事務所概況 ....... 13

3.2 BJ 會計師事務所審計質量控制制度現狀 ..... 16

3.3 BJ 會計師事務所審計質量控制制度現狀調查 ........ 21

3.3.1 調查問卷設計及發放 ..... 21

3.3.2 調查問卷結果統計 ....... 21

第 4 章 BJ 會計師事務所審計質量控制存在的問題及原因 ......... 27

4.1 BJ 會計師事務所審計質量控制存在的問題 .......... 27

4.2 BJ 會計師事務所審計質量控制問題的原因 .......... 32

第 5 章 BJ 會計師事務所審計質量控制的改進建議 ........ 35

5.1 基于“互聯網+”的事務所審計質量控制建議 ........ 35

5.1.1 事前控制 ........ 35

5.1.2 事中控制 ........ 36

5.1.3 事后控制 ........ 37

5.2 外部環境管理建議 .......... 39

 

第 5 章 BJ 會計師事務所審計質量控制的改進建議

 

5.1 基于“互聯網+”的事務所審計質量控制建議

中國注冊會計師協會副會長、秘書長陳毓圭在“‘互聯網+’與大會計時代”的中國財會高峰論壇上的主題演講指出“誰早上互聯網，誰就會早日踏上新的發展平臺”。“互聯網+”指的是將以云計算、物聯網、大數據為代表的新一代信息技術與傳統產業的融合創新。互聯網的特點就是數據處理能力比較強，而審計行業是一個數據密集型的行業，將兩者整合，就可以充分發揮互聯網在數據處理中的優點，解放人力成本，同時采用先進的加密技術，也可以保證審計數據的安全。從審計質量控制方面的角度出發，“互聯網+”為審計帶來了三大改變，首先大數據的處理使得審計可以從抽樣審計到全樣本審計。傳統審計是從被審計單位抽取樣本進行審計，限制范圍的審計在被審計單位繁雜的舞弊技術下作用微弱，而全樣本審計則可以避免被審計單位在審計范圍上做文章，降低審計風險。其次審計質量控制從事后轉為全過程。通過數據端口的對接，事務所可以實施全程遠程監控，將審計關口時間前移，及時發現審計風險。最后，“互聯網+”實現了審計結果的多樣化，它不僅能處理結構化數據，而且可以存儲并處理非結構化數據，為信息使用者提供個性化服務。

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結論

 

近些年來在供給側改革的背景下，提高供給質量是改革的主攻方向。在此背景下，我國對審計行業的質量提出更高層次的要求，要求注冊會計師事務所做大做強，樹立我國會計師事務所品牌，加快品牌建設，走上國際舞臺。審計行業是知識密集型、數據密集型行業，職業判斷是其核心，風險控制是其標準，審計質量是其保障。而在事務所成長、發展的過程中，現實中由于時間、審計人員素質、利益傳輸、制度建設缺陷等一系列因素，審計人員未按照規定實施必要的審計程序、未能履行相應質量控制職責，致使審計質量不高，財務舞弊事件頻出，我國整個審計行業受到牽連。而隨著“互聯網+”的來臨，為我國會計師事務所的審計質量帶來了新的理念和方法，因此會計師事務所應該在大數據、云處理等互聯網新型技術下，采取相應的措施，加大審計質量理念的宣傳力度、完善審計質量控制制度、提升審計人員專業和道德素質，遵守審計質量控制準則，提高審計工作的質量，提升社會形象，樹立我國會計師事務所品牌形象。本文通過問卷調查、實地調研等方式，得出BJ會計師事務所審計質量控制的相關數據，并整理分析發現其問題，結合這些問題在“互聯網+”時代背景下，為BJ會計師事務所分別事前、事中、事后三個方面提出建議，希望能夠提高BJ會計師事務所的審計工作質量，對其他會計師事務所有所啟示。本文通過研究得出以下結論：

（1）審計質量是全過程的質量，審計業務流程中的每一個環節、每一位參與者都會影響到審計質量。事務所需要通過對各個業務流程進行不斷完善，從而確保事務所的審計質量控制的順利進行，“互聯網+”技術可以使全過程遠程審計質量控制變為現實，讓時間、地理位置、人力、技術等不再成為影響審計質量的因素，革新審計質量控制體系，保證高質量的審計水平。

（2）審計人員在審計工作中參與數據處理、職業判斷、信息溝通等一系列影響到審計質量的環節，因此有必要重視審計人員綜合素質。首先要嚴格規范人才招聘體系，在新經濟形態下，對審計人員提出更高層次的要求，不再僅僅需要財務類的單一型人才，更傾向于復合型人才，處理復雜的審計環境，應用先進的審計技術。其次要通過網絡技術革新培訓方式，增加審計人員的培訓頻率，包含專業以及職業素養兩方面。最后，人力資源部根據管理學原理，豐富獎懲機制，激發審計人員潛力，提高工作熱情和工作質量。

（3） 審計質量是綜合因素作用的結果。不但要從事務所內部著手，也要改善事務所外部環境，雙管齊下，提高審計質量。政府應該加緊質量控制體系的建設，加大對事務所審計情況的檢查，對發現的違規現象，嚴格處罰，加大違規成本，為事務所的健康發展提供一個良好的政策氛圍。適當放權行業協會，推動市場對事務所的篩選進程。從行業協會角度來講，增強行業自律，加強質量檢查力度和頻率，前移質量檢查關口，促進審計行業的積極發展。事務所內外部共同作用，提高我國審計質量。

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參考文獻（略）