1 緒論

 

1.1 研究背景

改革開放以來，隨著我國經濟金融體制改革的逐漸深入以及市場化的不斷推進，市場各方面對金融領域的需求不斷上升，同時，在全球化時代的背景下我國的金融市場迅猛發展，這些因素都促使上市銀行表外業務快速的擴張與發展。在央行體制不斷改革，以及現代商業銀行體系進一步完善的背景下，上市銀行競爭意識、盈利意識、風險防范意識逐漸增加，表外業務的發展得到進一步推動，業務規模迅猛增長。近年來，我國上市銀行的表外業務逐漸發展壯大，表外業務的規模大有比肩傳統業務之勢。發展和完善表外業務對上市銀行的意義越來越重大。但長期以來，我國上市銀行受傳統銀行的觀念思維及相應的經營環境的影響，對表外業務的管理并不完善，各家上市銀行在 2000 年之后才陸續推出了一系列針對表外業務的管理措施，真正開始規范對表外業務的管理。但現今我國上市銀行對表外業務的重視程度依然不高，對表外業務的管理不夠系統、完善，缺乏具體的組織和制度來監督和管理表外業務的運行。一些監管文件如《金融企業會計制度》也并未對表外業務的界定、披露內容做出具體的規范，這使得我國上市銀行在表外業務信息披露方面，沒有具體的制度規范可以遵循，從而對表外業務信息披露的實質只是流于形式。在表外業務信息披露方面的滯后，可能會引起上市銀行對表外業務信息披露的松懈，不利于形成強化內控管理、加強風險管控的動力。所以，一旦表外業務的風險爆發，上市銀行以及整個經濟社會將會受到巨大的打擊。因此，研究我國上市銀行表外業務會計信息披露的相關問題就顯得尤為重要。

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1.2 研究意義

從理論意義的角度來看，本文通過對上市銀行在表外業務方面的會計信息披露問題的探究，能從理論方面擴展我國在金融領域會計信息披露方面的研究區間，可以為相關金融監管機構制定相應的法律規范時提供理論參考。從現實意義的角度來看，探究上市銀行表外業務的信息披露問題，有利于銀行充分了解和掌握銀行表外業務的信息，及時識別風險，防范風險，提高自身經營效率，有利于解決市場中的信息不對稱問題，幫助投資者做出正確決策，同時，有助于監管部門減少監管成本、提高監管效率以更好的對銀行業務的運行狀況進行監管，以保障我國經濟秩序的健康穩定。因此，研究我國上市銀行表外業務的會計信息披露問題具有重要的理論意義和現實意義。本文選取了國內 16 家上市銀行作為研究對象（截止 2016 年 10 月 31 日，共有 18家銀行在 A 股上市，分別為：中國工商銀行、中國建設銀行、中國銀行、中國農業銀行、交通銀行、招商銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、光大銀行、興業銀行、中信銀行、平安銀行、南京銀行、寧波銀行、江蘇銀行、北京銀行、華夏銀行、貴陽銀行。由于江蘇銀行和貴陽銀行于 2016 年 8 月上市，缺少相關數據，所以本文不將二者作為樣本）進行整體行業的橫向分析，并在此基礎上以浦發銀行為案例進行重點深入研究，通過探究浦發銀行表外業務會計信息披露方面的現狀與存在問題，分析問題存在的原因，為完善浦發銀行表外業務的會計信息披露體系提出自己的建議。

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2 銀行表外業務會計信息披露的相關理論

 

2.1 銀行表外業務的基本理論

2.1.1 銀行表外業務的內容

表外業務是指銀行所經營的一種業務活動。根據通行的會計準則，屬于表外業務的經營活動并不構成商業銀行的表內資產或負債，因而未被納入資產負債表，從而不影響銀行的資產負債總額，但由于其可能形成銀行的非利息收入或損失，因而事實上可能影響到銀行的資產負債總額。巴塞爾委員會曾從狹義和廣義兩個視角對銀行表外業務做出過解釋：狹義表外業務是指這樣的一種經營活動，即該類業務同表內資產或負債業務密切關聯，卻未被列入銀行資產負債表，但在一定條件下卻可能會轉化為表內資產或負債。由于其只有在一定條件下才可能在事實上轉化為銀行的表內資產或負債，因而銀行表外業務又被稱為“或有資產（或負債）”。狹義表外業務主要包括以下幾種：1、擔保類表外業務，即銀行所提供的各種類型擔保，比如票據承兌擔保、融資支持和跟單信用證擔保等；2、承諾類表外業務，即貸款承諾，這里的承諾又可細分為可撤銷和不可撤銷承諾兩種類型，比如貸款限額、循環貸款承諾以及發行商業票據等；3、金融衍生工具類表外業務，比如外匯期貨、貨幣與利率互換、金融期貨與期權合約等；4、金融資產服務類表外業務，比如證券代理、債券包銷和分銷等。廣義表外業務，是指銀行從事的不在資產負債表內反映的經營業務，即除了狹義表外業務外，還包括結算、代理、咨詢等對表內業務不產生影響的無風險經營業務。根據巴塞爾委員會所闡述的標準，廣義表外業務除上述狹義表外業務外，還包括信托與咨詢、代理人、支付與結算、進出口服務（比如代理行服務、貿易報單、出口保險業務等），以及與貸款有關（如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等）的各種業務。本文選用狹義表外業務的標準。

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2.2 表外業務會計信息披露的概述

會計信息披露是指會計主體以發布公開報告的形式將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息披露給相關的信息使用者。會計信息披露的載體為財務報告，它由財務報表、報表附注和其他相關說明組成。由于表外業務的發生不會影響表內信息，不符合表內事項的確認條件，無法在表內進行披露，因而針對表外業務的會計信息披露主要集中在財務報表的附注和其他說明信息中。對會計信息進行披露主要是為信息使用者提供決策有用的會計信息。而表外業務會計信息披露的目標可以描述為：為財務報表使用者提供決策需要的表外業務的信息。不論是股東、債權人或者委托人，只有銀行提供詳實的表外業務會計信息，這些資金提供者才能根據披露的表外業務的開展和損益情況信息，判斷其對銀行財務狀況和經營成果造成的影響，做出更理性的投資決策；對于監管機構來說，只有銀行提供詳實的表外業務會計信息，監管層才能掌握銀行的實際信貸規模和投資風險等信息，做出適當的宏觀監管政策和行業監管政策。

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3 我國上市銀行表外業務會計信息披露現狀.......... 13

3.1 我國上市銀行表外業務發展現狀...... 13

3.2 我國上市銀行表外業務會計信息披露現狀.......... 14

3.2.1 披露準則規范方面.......... 14

3.2.2 披露內容方面........ 16

4 浦發銀行表外業務會計信息披露的現狀分析...... 23

4.1 浦發銀行案例概述.......... 23

4.1.1 浦發銀行簡介........ 23

4.1.2 浦發銀行表外業務現狀............ 23

4.2 浦發銀行表外業務會計信息披露現狀........ 23

5 浦發銀行表外業務會計信息披露存在的問題及原因分析...... 29

5.1 浦發銀行表外業務會計信息披露存在的問題...... 29

5.2 浦發銀行表外業務會計信息披露存在問題的原因分析.......... 31

 

6 改善浦發銀行表外業務會計信息披露的建議

 

6.1 補充完善相關的制度規范

在我國現行的法律規范中，針對表外業務信息披露的相關規定和政策制度都是指導性、原則性的，缺乏具體細致且嚴格的要求。對于表外業務信息披露的準則和規范不多且操作性不強。關于表外業務核算方面的會計準則多為禁止性的要求，且要求比較分散。針對表外業務的會計確認和會計核算方面缺乏統一明確的要求，相關的說明和操作也缺少較為細致、可行性強的意見規范。制度規范的缺失使得浦發銀行對表外業務信息的披露較為混亂、不細致，同時，導致不同的銀行在披露標準、披露形式、披露項目上各有不同，使得銀行間沒有了可比性，這樣一來，銀行管理者和監管部門等信息使用者對披露信息的掌握就不強。我國現在已經頒布的相關條例辦法中，例如 2011 年頒布的《商業銀行表外業務風險管理指引》等，只規定了對于風險的虛報瞞報等行為如何處理，并沒有談到如漏報、不按時披露等打政策擦邊球的問題如何處理。在實際的披露現狀中，類似的不良現象有很多，需要監管部門更加嚴格的管理和監督，并且制定有效的制度以規范各披露行為。對于我國表外業務信息披露的制度建設，監管部門首先需要認識到我國上市銀行表外業務的發展還處在初級階段這一客觀事實，同時，要結合我國上市銀行表外業務信息披露的現狀，參照國際權威組織巴塞爾委員會和國際會計準則委員會制定的框架和基本原則，設計符合我國表外業務發展現狀的會計信息披露的基本原則和標準規范。如可以根據表外業務的種類的不同、形式的不同、客戶信用的不同或業務風險敞口的不同來對表外業務進行具體的、細致的分類，然后對不同類型的表外業務制定具體的表外業務披露的參考依據和披露標準。同時，監管部門可以根據表外業務的具體類型設計具體的風險評價體系，這樣就能更好地防范表外業務的風險。有了這些具體的原則、依據和規范，上市銀行就能夠更加明確、充分的改善披露信息的規范性和有效性，就能為銀行投資者、內部管理者和社會公眾提供更加規范的信息。而且，制度層面有了具體的規范框架，監管部門就能用統一的規范框架做出評判與決策，對不同類型的表外業務予以更有針對性的監控，維護金融市場的穩定。

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結論

 

近年來，我國上市銀行的表外業務逐漸發展壯大，表外業務在我國銀行業的業務總量中已經占據了不可忽視的比重，因此，當前對表外業務的會計信息披露問題進行研究就顯得尤為重。本文通過搜集國內外相關數據資料，以案例研究法為主要方法，通過借鑒國內外相關的研究成果，以我國 16 家上市銀行的相關資料為基礎，全面橫向分析我國上市銀行的表外業務會計信息披露現狀，然后，深入分析浦發銀行 2013 年到 2015 年對表外業務的信息披露情況，分析了浦發銀行表外業務會計信息披露存在的實際問題，并在此基礎上進行了一系列剖析和研究，得出結論如下：

（一）指出了目前我國上市銀行表外業務的規模已經十分龐大，在上市銀行的業務中占重要位置，但目前我國上市銀行對表外業務的會計信息披露的現狀不容樂觀，披露的相關信息普遍不夠充分。

（二）指出了浦發銀行在表外業務的會計信息披露上存在的一系列問題，具體包括：披露信息不及時，披露方式不夠靈活，具體信息的披露不充分，缺少具體、明確的披露標準，并指出問題的成因在于：我國目前既沒有統一的表外業務的披露制度，也沒有健全完善的監管體系，同時，浦發銀行治理結構不合理、對表外業務認知不夠且披露積極性不高。

（三）針對浦發銀行在表外業務的會計信息披露上存在的問題，結合國內外的先進經驗和教訓，提出了一系列的改進建議，具體是補充完善相關的制度規范、浦發銀行內部設立表外業務管理部門、優化浦發銀行的內部控制制度、建立浦發銀行表外業務的專項財務報告、建立浦發銀行表外業務的動態披露制度、將浦發銀行部分表外業務移到表內披露，以達到改善浦發銀行表外業務會計信息披露的最終目的。

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參考文獻（略）