1 緒論

 

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

建立“兩提高兩降低”為目標的現代稅收征管體系，是我國國家稅務總局所提出的要求，具體內容是指提高納稅人滿意度和稅法遵從度，降低征稅成本和稅收流失率。并要求建立與之相配套的以“兩提高兩降低”為主要內容、可量化的征管績效評價指標體系，對征管改革工作進行科學評價。但是，從目前全國范圍看，現有的稅收征管績效評價工作明顯滯后于稅收征管改革進程，與稅收征管發展相適應的現代稅收改革進程也不匹配，與稅收征管發展相適應的現代稅收征管績效評價體系還沒有成型的范本和經驗可借鑒，如何建立涵蓋稅收遵從度、納稅人滿意度、稅收流失率、稅收征納成本的宏觀評價和稅務機關工作全過程的微觀考核相結合的稅收征管績效評價體系，已經成為一個亟需解決的現實難題。基于“兩提高量降低”的現代稅收征管績效評價體系是一個全面的概念，必須綜合多方面各種因素評估稅收征管績效是否實現了預期的戰略目標，達到了相應績效成果。但是，目前由于對稅收征管績效的內涵認識不清，大多將對財務指標的評估等同與績效，這樣就會導致最終的績效成果偏離實施績效評估的初衷。因此，如何引入一套完整的績效評價體系，對稅收征管工作進行合理、全面、細致、長遠的評價就成為各級稅務機關需要重點解決的問題。

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1.2 國內外研究綜述

對平衡計分卡的研究起源于美國。在 1990 年，諾蘭諾頓研究所的大衛·P·諾頓和哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭等專家，經過一年多實踐，對 12 家制造業、工業、高科技產業的企業績效評價體系進行實地調研，在傳統的財務指標體系基礎上，在績效評價系統中引入學習與成長、客戶以及內部流程這三個維度，同時這三個維度與財務維度相組成，就構建出了平衡積分卡的四個評價維度。諾頓和卡普蘭在 1992 年發表了有關平衡積分卡的論文，并提出了“BSC 的提升績效管理的方法[1]。諾頓和卡普蘭在 1993 年 9 月將平衡計分卡逐漸運用于實踐中，運用案例分析方法來研究平衡計分卡的有效性，側重研究該方法在對企業業績評價方面的作用，并提出平衡計分卡的在實現企業戰略方面的作用[2]。從 1996 年開始至 2001 年，卡普蘭和諾頓繼續對平衡計分卡進行研究，提出平衡計分卡對于連接企業短期行為長期戰略目標的作用，其已經逐漸演變成一種戰略評價體系[3]。此后卡普蘭和諾頓還出版了《平衡計分卡化戰略為行動》和《平衡計分卡幫助企業成長》這兩本專著，都具體闡述了平衡計分卡的概念及作用[4]。卡普蘭和諾頓在 2014 年又共同出版《BSC 戰略地圖》專著，進一步拓展平衡計分卡的績效評價功能，將四個維度進一步解釋為四個相互依存的價值創造過程，進一步推動了平衡計分卡在實踐中的應用[5]。1998 年，Alan·Butlet 運用平衡計分卡對企業的績效評價流程和步驟進行實驗性研究[6]；Kevin 在平衡計分卡中引入核心競爭力理論[7]，突出強調平衡計分卡的戰略作用[7]。布萊恩·貝克對人力資源績效采用平衡計分卡評價系統[8]。

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2 平衡計分卡及績效評價的基本理論

 

2.1 平衡計分卡理論框架

在 20 世紀八十年代，企業實現戰略目標的過程中，人們發現制定戰略目標容易，可是實現起來卻非常的困難。如何將已經制定好的戰略目標通過一定的程序和方法導入到各個實施系統中，確保企業整體戰略目標的實現，這就成為當時實務界和理論界熱議的話題，這也成為平衡計分卡創建的時代背景[20]。

 

2.1.1 平衡計分卡的基本原理

傳統的業績評價體系單一強調財務指標的考核，忽視非財務指標在業績評價體系中的作用。隨著時代的發展，這種只重視業績而忽視利益相關者的考評體系逐漸不適應企業全面考核的需要。平衡計分卡以財務指標維度為基礎，設立顧客維度、財務維度、學習與成長維度以及內部作業維度，這四個維度相互平衡，從而將企業的長期利益和短期利益相結合，其基本原理如下圖 2-1 所示平衡計分卡基本框架圖可以看出，平衡計分卡是以企業整體戰略目標的實現為目標，以學習與成長、內部流程、財務及顧客這四個維度的因果平衡作為核心，考慮企業的局部利益與整體利益的均衡，逐層設計完成整體戰略目標的指標體系，為了能夠使企業各個部門適應內外環境帶來的影響，需要對財務以及非財務指標作出隨時的調整。

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2.2 績效及績效評價理論

績效（performance）,又稱之為業績、效績。績效包括兩個方面的內容：一是企業的營業績效；二是經營者的經營績效。企業的營業績效體現在企業生產經營過程中的獲利能力、償債能力、營運能力、綜合能力等；經營者績效主要體現在經營者為企業發展所做的貢獻度上[23]。績效評價具有激勵與約束的功能，通過對下屬單位相關人員工作業績的考核與評價，為合理的獎勵、提升以及調配等決策提供強有力的參考價值和依據，從而既可以激勵員工的工作積極性又約束了員工在某種程度上的懶散性。建立在這種相關意義上的企業管理者就可以將績效評價作為自己在人力資源管理中的一把強有力的殺手锏。資源再配置是對企業的資源進行合理的歸集與再分配，在這一過程中將競爭對手的相關指標作為本企業效績的標準，企業的戰略分析及資源的合力再配置顯得尤為重要。對于一些跨國公司以及某些大型企業集團，它們通常同時經營著多個行業或者在同一行業內經營多個生產線，這就要求在其經營范圍內需要占有一定的競爭優勢，因此企業需要對資源進行合理的再配置從而實現企業價值最大化。

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3 構建現代稅收征管績效評價體系的必要性與可行性............15

3.1 平衡計分卡運用到現代征管績效評價體系的必要性........... 15

3.1.1 推進稅收管理科學化的需要.......... 15

3.1.2 促進稅收征管信息化的需要.......... 15

3.1.3 提高納稅服務高效化的需要.......... 15

3.1.4 提升隊伍建設人本化的需要.......... 16

3.2 平衡計分卡運用到稅收征管績效評價體系的可行性........... 16

3.3 平衡計分卡與現代稅收征管結合的意義........... 17

4 基于平衡計分卡構建現代稅收征管績效評價體系的內容.....16

4.1 平衡計分卡的現代稅收征管績效評價體系基本框架........... 21

4.2 平衡計分卡的現代稅收征管績效評價體系具體指標及權重......... 22

4.2.1 財務維度績效評價指標及權重...... 22

4.2.2 納稅人維度績效評價指標及權重............ 22

4.2.3 內部管理維度績效評價指標及權重........ 23

4.2.4 學習與成長維度績效評價指標及權重.... 24

4.3 平衡計分卡的現代稅收征管績效評價體系評價方式........... 25

 

4 基于平衡計分卡構建現代稅收征管績效評價體系的內容

 

根據稅務征收管理制度的改革其形成的新規定中表明，將稅務機關的征收規定確立為“增強稅收的合法制度和使納稅人納稅意愿提高、更加合理的實行稅收制度和收納其成本”，應用切實有效的衡量方式，將平衡計分卡引入到稅收征管績效評價中，建立完整規范的現代稅收征管績效評價體系，是改進稅收征管績效評價的重要舉措。

 

4.1 平衡計分卡的現代稅收征管績效評價體系基本框架

運用平衡計分卡對稅務系統的稅收征管體系進行績效評價，其戰略目標為稅收征管，該系統的納稅人、資金、學習與成長過程以及內部經營等等以上幾個方面都是有相關的原因目的的。對于稅務機關來說，財務維度對其他三個維度起到了支持和約束作用，在績效評價體系中也占有十分重要地位。各維度相互影響、相互作用形成了戰略目標實現的支撐體系。該體系的主要結構如下圖4-1 所示。通過平衡計分卡，將“兩提高兩降低”的戰略目標和決策分別融入到納稅人、內部經營、資金、學習與成長過程四個方面，按照目標管理、流程導向及關鍵績效指標等原則，確定其具體的測評指標，并進一步對評價指標的要素進行分析與評估，運用層次分析法（AHP）確定征管績效評價各層次的指標權重。

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結 論

 

國家經濟的發展、科學技術的進步、公共服務意識的提升必然會要求各級各類政府機關的工作效率的提高。對稅務機關稅收征收與管理績效的評價越來越受到社會公眾的關注，這也成為衡量稅務機關工作質量的重要手段。通過遵循平衡計分卡理論的核心價值觀，把稅收征管改革目標作為管理戰略，將國家稅收戰略目標轉換成地稅部門目標和稅收征管績效考評指標，根據既定的原則，設計出涵蓋地稅部門全部征管工作內容的完整的績效評價指標體系，并運用定性分析與定量分析等方法，得出現代稅收征管績效評價指數及“兩提高兩降低”的具體數值。通過基于平衡計分卡的現代稅收征管績效評價體系的研究，得出如下結論：

（1）闡明了現代稅收征管績效評價研究的背景和意義，簡單敘述了國內外的研究，對文章的主要內容的條理進一步明確，在文章的主要內容和探討方式上也做了相應的解釋，但與此同時，也指出了論文的優點和缺點方面有哪些。

（2）關于平衡計分卡和稅務征收的績效衡量的基本概念做了進一步的闡述。不僅介紹了平衡積分卡的理論結構，還介紹了它的基本理念和原理。還介紹了稅收征管績效的評價理論，具體闡述績效的內涵與功能、評價系統及原則和稅收征管績效的含義。

（3）介紹了構建現代稅收征管績效評價體系的必要性與可行性。平衡計分卡在推進稅收管理科學化、促進稅收征管信息化、提高納稅服務高效化、提升隊伍建設人本化等方面都可以運用到現代征管績效評價體系中去，以此來體現其必要性。與此同時，平衡計分卡在理論上和實際上，都運用到稅收征管績效，以此體現出其可行性。并在此基礎上闡述了平衡計分卡與現代稅收征管結合的意義。

（4）以稅務機關征管為研究對象，對平衡計分卡進行績效評價的基本框架、具體指標及權重和評價方式進行了必要闡述。同時在具體指標及權重中詳細說明了財務維度績效評價、納稅人方面的績效衡量、內部管理方面的績效衡量以及學習和成長績效衡量四個部分的指標及權重。并在評價方式中具體闡述評價指標的評分標準及分值確定和現代稅收征管績效評價等級的定量劃分。

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參考文獻（略）