1 緒論

 

1.1 研究背景及意義

1.1.1 研究背景

隨著中國改革開放和加入 WTO，中國經濟與世界經濟的聯系愈發緊密，中國企業也深度融入到世界經濟活動中。伴隨著經濟全球化趨勢帶來的優勢，也增加了企業復雜多變的經營風險。二十一世紀初，美國安然公司、世通公司發生了重大的財務欺詐事件，引起了社會各領域、各階層對內部控制的關注和反思，也致使了《薩班斯法案》的通過。法案對于在美上市公司的內部控制和監管提出了更為嚴格的要求。由此，世界各國也逐漸認識到內部控制的重要性。企業若缺乏對風險的識別、評估和有效控制，會對企業持續穩定的發展產生重大不利影響。譬如在我國發生的“秦池酒業”、“華源集團”、“中捷股份”、“三九醫藥”、“獐子島”等事件，使我國政府機構和企業意識到我國企業內部控制出現了問題。為了進一步改善企業治理環境和引導企業內部控制體系的建立健全，我國相繼發布了《內部會計控制規范》、《獨立審計準則 9 號——內部控制和審計風險》、《企業內部控制基本規范》及其應用指引等相關法律條文，積極推進企業內控建設。在國家法律法規和政策的指引下，內部控制體系的建立健全已然成為企業經營管理中的重中之重，迫在眉睫。隨著經濟一體化進程的飛速發展，我國企業之間的競爭也愈發激烈。企業最終利潤的實現都是要通過把自己的產品或者服務“賣”出去，因而任何企業的經營都離不開銷售與收款業務。企業為了提升自己的競爭力，搶占更多的市場份額，很多情況下不得不采用賒銷的手段來維護客戶，創造更高的銷售額。賒銷的本質就是信用消費，企業通過賒銷政策能夠直接刺激市場購買力，同時能夠穩定客戶，加快賣方企業的存貨周轉率，提升企業的銷售額。但是凡事都具有兩面性，與賒銷優勢并存的是它的弊端。賒銷方式所基于的客戶信用在客觀上存在不確定性和不穩定性，這就導致賒銷行為存在著重大的潛在風險——貨款難以收回。因此，為了預防和應對賒銷行為所帶來的風險，企業必須加強銷售與收款業務的內部控制，加速資金回籠，盡量將發生經濟損失的可能性降到最低。

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1.2 國內外研究現狀

追溯我國的內部控制的歷史，實際上始于西周。類似最早的記載出現在《周禮》中，原為“七曰聽賣買以質劑，八曰聽出入以要會”，指的就是交易要依照契約，收支事項時要根據會計文書[1]。其中，明確體現了交易、收支要記錄憑證、區分管理。而從“毫財賦之出,數人之耳目通焉”也可以看到西周時期已經出現交互考核的思想。可以說在這段時期上計內部控制制度開始萌芽[2]。而嚴密的上計制度的形成是在秦朝，秦朝始設御史大夫官位。御史大夫負責監察百官、接受奏事[1]。無論是漢朝改名的司空、宋時的中丞、明時的都察院，均是各朝政府機關在執行內部控制的體現，其概念和機制沿用了數千年[3]。在宋朝時，甚至已經出現了知府與通判聯署的情況，完全等同于現代企業中會簽的形式。不過，受封建時代中央集權的社會制度的影響，經濟的發展主要是由官方決定，而企業自身的發展與管理控制相對較弱。在這一時期，內部控制的重點在于職責的劃分、業務流轉的程序以及程序記錄的控制。它的目的在于防止內部程序出現差錯和徇私舞弊的現象，通過這一系列手段確保企業有效、安全地運轉。

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2 銷售與收款業務內部控制相關理論

 

2.1 內部控制理論

2.1.1 內部控制的概念

財會[2008]7 號《企業內部控制基本規范》中，提出內部控制是“由企業上至董事會下至全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”由此指明內部控制的建立和實施有賴于企業的全體人員，而不僅僅是管理層。另一方面，說明了實現企業目標是內部控制體系建立的最終目的[27]，且強調內部控制重視的是過程，過程是最終結果得以實現的保證。

 

2.1.2 內部控制的要素內部控制

結構階段，內部控制要素由控制環境、控制程序、會計系統三個方面構成[28]。隨著內部控制理論與實踐的發展，到了內部控制整體框架階段，內部控制要素由三個擴展到了五個：“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督[29]”。我國的《企業內部控制基本規范》和 COSO 委員發布的《內部控制整合框架》都對內部控制的五個要素作出了明確的說明[30]。內部控制五要素的具體內涵如表 2-1 所示。

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2.2 風險管理理論

 

2.2.1 風險管理的概念

風險管理是一個過程行為，它是企業為了實現目標而把過程中發生的意外情況的可能性控制在可接受范圍內的一個過程[39]。風險實質上代表著一種可能性，企業的經營管理、制度流程等只能對它進行控制和預防，而不能從根本上消除。

 

2.2.2 風險識別的方法

風險識別是風險管理的基礎，企業只有在正確識別自身風險的基礎上，才能夠制定適當的措施有效應對。風險識別的方法有很多，從大的類別是主要可以分為兩個方面：第一，定性的識別方法，根據概念從“質”的方面來判斷風險因素；第二，定量的識別方法，主要是從數量特征、數量關系方面，通過概率計算或分析數據指標來識別風險[40]。企業應結合具體情況選擇適當的方法。

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3 SL 公司銷售與收款業務內部控制現狀分析 ....... 15

3.1 SL 公司簡介............. 15

3.1.1 SL 公司基本概況 ........ 15

3.1.2 SL 公司組織架構及人員情況 ........ 15

3.2 SL 公司所屬行業背景....... 16

3.3 SL 公司應收賬款、存貨現狀分析....... 17

3.4 SL 公司銷售與收款業務內部控制現狀......... 23

3.5 SL 公司銷售與收款業務內部控制問題分析........... 28

4 SL 公司銷售與收款業務內部控制改進方案 ....... 37

4.1 改進思路 ........ 37

4.2 改進目標與原則 ...... 38

4.3 銷售與收款業務風險評估 ......... 39

4.4 銷售與收款業務內部控制體系優化設計 ..... 44

5 銷售與收款業務內部控制改進方案的保障措施 .......... 63

5.1 內控環境保障 ......... 63

5.2 先進技術保障 .......... 66

5.3 信息溝通保障 .......... 68

5.4 監督機制保障 ......... 68

 

5 銷售與收款業務內部控制改進方案的保障措施

 

5.1 內控環境保障

5.1.1 提升企業文化，提高員工認知

企業文化是公司的靈魂所在，是企業的軟實力。優秀的企業文化會產生一種無形的力量，促進企業的良性發展。因而，內部控制建立和施行的有效性離不開良好的企業文化。營造良好的企業文化，引導員工不斷提升職業能力并富有責任感，公司的運營才是良好的，高效的。企業的最終利益關乎著每一個員工的個人利益，管理者應當引導和培養員工為企業的后續發展而考慮，而不是僅顧著眼前的一點利益給企業未來的發展埋下隱患。從公司的實際情況來看，SL 公司的職員學歷普遍不是很高，所以讓員工自己去認識和了解企業內部控制的重要性可能相對比較困難，必要時企業應聘請專業機構或人員對整個公司所有業務流程進行重新梳理，對重要風險點重新制定控制措施，對公司上至總經理、董事會成員，下至車間工人進行全面的企業內部控制講解，使其從根本上了解什么是內部控制，建立內部控制的意義以及內部控制有效執行給業務開展帶來的優勢，讓員工改變自己對內部控制的認知，從而在根本上解決內部控制執行不嚴格的問題。

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結論

 

作為企業經營管理的核心環節，銷售與收款業務是企業利潤的基石，也是企業內部控制的重中之重。對該業務的管控直接影響著企業的盈利水平和可持續發展。隨著企業和市場經濟的發展，企業內部控制制度的建立和不斷完善是必經的階段，也是企業良好運行和發展的必要條件。本文的研究目的就是試圖對 SL 公司銷售與收款業務的內部控制進行優化與完善，旨在降低銷售與收款業務中的風險，改善公司內控中現存的問題，為 SL 公司的健康可持續發展提供保障。本文根據 SL 公司的實際情況，結合《內部控制基本規范》及其有關指引，闡述了公司的整體情況以及銷售與收款業務內部控制的現狀，綜合運用觀察、訪談、控制測試以及查閱相關規章制度等方法分析其在銷售與收款業務內部控制設計和執行上存在的問題，并從業務流程切入針對主要風險和現存問題對 SL 公司銷售與收款業務內部控制進行改進。同時，基于 COSO 內部控制理論框架，為公司銷售與收款業務內部控制的改進建立了相應的保障措施。通過本文的研究，得出如下結論：第一，分析出 SL 公司銷售與收款業務流程內部控制存在的問題：（1）銷售計劃環節內部控制運行失效，銷售計劃制定未按照公司制度要求；（2）客戶信用管理缺失，公司幾乎沒有對客戶信用進行過客觀的評估；（3）銷售定價調整程序不明確，銷售折扣額度無論大小均需總經理審批，沒有適度下放一定的價格浮動權；（4）銷售合同審核控制不嚴，多次出現未經過法律、財務等相關部門審閱的情況；（5）發貨環節未經過必要的審核；（6）應收賬款管理不善，對賬要求和催賬制度不夠明確。第二，針對 SL 公司銷售與收款業務內部控制中存在的問題，并結合業務循環中的主要風險，提出 SL 公司銷售與收款業務內部控制體系的改進方案。該改進方案涉及銷售計劃、客戶信用管理、銷售定價、銷售合同管理、發貨和收款六個環節。針對每一個環節潛在風險、關鍵控制點和現存問題從控制措施和流程改進兩個方面進行銷售與收款業務內部控制的完善。此外，基于 COSO 內部控制理論框架，從內控環境、先進技術、信息溝通和監督機制四個方面為 SL 公司銷售與收款業務內部控制改進方案提供了有效的保障措施。只有內部控制改進方案與保障措施在系統中并行，相互促進、相輔相成，才能為 SL 公司銷售與收款業務內部控制設計和運行有效性提供有力保證。

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參考文獻（略）