J高校預算管理內部控制研究
時間：2021-01-24 來源：51mbalunwen.com作者：vicky
本文以 J 高校為例，通過實地調查，研究該校預算管理內部控制建設和實施的現狀及存在的問題，提出可以完善和優化該校預算管理內部控制的有效性措施。通過總結得出六個主要結論。其一，本文的研究，不僅有助于確保我國高校會計信息的真實性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國高校預算管理內部控制存在的缺陷，為我國高校健全預算管理內部控制提供借鑒，豐富與高校內部控制有關的案例研究；還有助于提出針對地方院校預算控制建設的理論框架，拓寬高校內部控制的研究視角。
1.引言
1.1 研究背景與意義
1.1.1 研究背景
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》中指出，高校應具備高質量的教學水平和科研水平、優化其辦學結構、提高其服務能力，但隨著我國教育體制的不斷深化改革，我國高校資金需求在不斷增加，經濟業務也逐漸多元化，加大了資金供求之間的矛盾，高校的預算管理內部控制也就顯得更為重要。為此，國家財政部頒布了一系列的相關政策。2012 年的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從時間、政策落實等方面對高校內部控制的建設提出相應的規定。2014 年出臺的《新預算法》，要求高校按照相關規定對預算控制方式進行改進，并加強對收入的管理，實行中期財政規劃管理，建立跨年度預算平衡機制，這些規定可以有效提高高校預算執行的準確性。2015 年的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，對高校預算內部控制建設的政策落實做出了進一步的規范。2016 年的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，對高校預算管理內部控制的建設起到了指導性的作用。
隨著這一系列相關文件的頒布，我國高校逐漸加大了對預算管理內部控制的重視程度，也已采取各種措施用以完善相關制度。盡管如此，高校預算管理仍存在一些問題。何學紅（2017）在研究中明確指出，目前高校在預算管理方面存在預算意識淡薄、預算編制方法不科學、預算編制內容不完整、預算編制程序不規范、預算執行不力、預算調整不規范以及未建立預算考核評價機制等問題。①完善高校預算管理內部控制的相關制度，提高對高校預算資金規范化、科學化以及信息化的管理，加大對資金使用過程的監管力度，不僅可以有效降低其潛在的財務風險，提高高校資金的使用效益，提高高校預算的執行力度，還有利于維持高校的收支平衡，優化教學資源的配置，減輕我國高校的赤字現象。不僅如此，高校預算管理還可以有效控制高校內的各項經濟業務有序發生，促進各個部門的通力合作，鼓勵預算部門積極完成預算指標，促進高校科學健康發展。
..................
1.2 文獻綜述及述評
1.2.1 關于高校內部控制的研究綜述
從 CNKI 檢索的結果來看，目前國內外關于高校內部控制研究的文獻還是比較豐富的。國內最早的文獻是周漢泉、顧曉奔（1986）在研究中明確指出高校建立有效的內部控制制度，可以促進學校科學管理體制的建設，還可以促使教育事業發展適應社會經濟發展的需要。①在高校內部控制相關的文獻中，國內外主要是針對高校內部控制體系構建、內部控制要素及內部控制對象的研究。
20 世紀 90 年代，許多西方國家加大了高校對資金的自主決策權，但高校日益增加的資金需求迫使西方國家政府需要嚴格控制高校公共預算，監管各個高校的業績。在 2008 年全球爆發金融危機之后，西方國家政府在一定程度上減少了對高校預算資金的投入，加劇了各個高校之間的競爭，使得各高校需要對自身的資金負責。國外的內部控制制度較為完善，各高校一般是參照國內權威的內部控制制度，例如美國的 COSO 報告、國際內部審計師協會的 SAC、加拿大的 COCO 指南等，因此，國外關于高校內部控制制度的研究并不多。
雖然我國高校內部控制的起步較晚，但也出臺了一些與之相關的法律法規，關于這方面的研究也較為豐富。2000 年的《會計法》、2012 年的《行政事業單位內部控制規范》以及 2013 年的《高等學校財務制度》。目前我國多數高校的內部控制制度建設主要參照的是 2012 年出臺的《行政事業單位內部控制規范》。
....................
2.高校預算管理內部控制的相關理論
2.1 高校的管理及其管理模式
2.1.1 高校管理的定義
關于高校管理的定義，首先要確定一般管理的內涵，對此，不同的學者給出了不同的定義。泰羅認為管理就是你能讓別人用最好的方法來完成你確定想讓他去做的事；法約爾則認為管理就是一種活動，并且所有的人類組織都可以擁有，具體而言，它是由計劃、組織、領導、協調以及控制這五項要素組成的。隨著我國高校教育體制的不斷深化改革以及自主權的不斷擴大，高校在三大基本職能的基礎上，增加了文化傳承與創新以及國際交流合作兩大基本職能。因而，筆者認為高校管理是指在特定的環境中，為了科學有效地發揮高校的五大基本職能，實現高校的發展目標，高校組織通過計劃、組織、領導、協調以及控制等職能來協調高校人員的行為，處理高校的相關事務。
2.1.2 高校的管理模式
我國高校的管理模式受韋伯科層制管理模式的啟發，呈“金字塔”模式，屬于黨委領導下的校長負責制。總體而言，目前我國高校的管理機構主要分為三個級別：第一級別屬于金字塔頂尖，是全校發展戰略的制定者與決策者，把控著全校所有事務的最終決策權、相關部門的人事任免權，是由高校黨委書記、副書記，校長、副校長組成的領導班子，其中黨委副書記的相關權利主要來源于黨委書記的授權，副校長的則主要來源于校長的授權；第二級別由學校的教務處、財務處、學位辦等部門組成的行政職能部門；第三級別是在高校的規章范圍內對下級進行管理，其主要領導來源于上一級別，是由各學院和系組成的執行層。
.....................
2.2 高校預算管理的特征及模式
2.2.1 高校預算管理的定義
預算管理按照范圍進行劃分，可分為公共與非營利組織預算管理以及企業預算管理。顯然，我國高校預算管理屬于公共與非營利組織預算管理范疇。高校預算是指高校在未來的一定時期內，在時間、數量及內容等方面，對自身資本和財務方面的詳細安排及規劃。如今，高校預算不似傳統意義上簡單的收入支出，而是一種財務管理手段，更是一種協調高校管理的重要工具。高校預算不僅可以體現高校資金的籌措方式，還可以揭示高校活動的方向和目標。高校預算管理是指高校在預算編制、預算執行、預算控制以及預算評價四個過程中，所制定的各項制度、業務規范，所進行的組織、調節和監督等活動。高校預算管理是財務管理的中心環節，是保證高校預算資金運行規范、有效和及時的必要舉措。
2.2.2 高校預算管理的特征及原則
（1）高校預算管理的特征
一是高校資金來源的多元化趨勢。一直以來，高校資金來源以財政撥款為主，因此，高校以往的預算編制主要依靠上級審核批準的撥款計劃進行，缺乏一定的主動性和創新性。隨著我國社會經濟的快速發展以及教育體制的不斷深化改革，財政所劃撥的資金已難以滿足高校發展的需求，因此，為解決資金短缺問題，我國高校資金來源形成了以國家財政撥款為主，以高校自主運營、企業資助等多種渠道為輔的新格局。
二是注重高等教育成本效益分析。高校屬于非營利性單位，以往教育資金主要來源于政府撥款、學雜費收入以及資助等，因此，高校對自身教育成本不太重視，對此也沒有核算要求。隨著我國教育體制的不斷完善，有關機構和部門對高校資金的管控越發嚴格，并且追求一定的資金使用效益，因此，對高校教育成本的核算成為高校預算管理的必要步驟。
...........................
3.J 高校預算管理內部控制的現狀.....................19
3.1J 高校內部控制總體框架.......................19
3.1.1J 高校基本情況...............................19
3.1.2J 高校內部控制現狀..................19
4.J 高校預算管理內部控制存在的問題及原因分析......................30
4.1J 高校預算管理內部控制存在的問題..............................30
4.1.1 預算未與學校長遠發展戰略相結合....................... 30
4.1.2 預算編制缺乏科學性與合理性............................. 30
5.優化 J 高校預算管理內部控制的措施..........................36
5.1 促進預算項目與學校發展戰略協調一致........................36
5.2 提高預算編制的科學性與合理性...............................37
5.優化 J 高校預算管理內部控制的措施
5.1 促進預算項目與學校發展戰略協調一致
發展戰略是我國高校工作的重點，是高校預算管理的引導者，有利于規范高校的預算業務。發展戰略是高校根據自身實際情況、外部環境以及未來發展方向制定的，在一定程度上把控著學校各項工作的開展，同時促進學校財務思想的一致化。學校制定的發展戰略，還應當將其長期發展目標分解成短期目標，有利于最終目標的實現。
對于 J 高校，就如何完成“學校教育管理體制、辦學結構的進一步優化，建設特色鮮明的學科，全面提升學校的內涵建設以及應用型人才培養的質量，改善辦學條件、提高管理服務水平”等長期目標，學校應當根據自身實際能力，先將長期目標分解成若干個短期目標，以便在每個預算年度內能夠完成，然后在實現目標的過程中，應當根據每個預算年度內的工作性質，配備相應的軟硬件設施，這些都應當在年度預算編制中有所體現。
J 高校在預算管理的全過程中，應當結合學校發展戰略，分清楚工作的輕重緩急。在年末對預算執行情況進行分析時，應該對預算經費使用的科學性進行重點分析，并進一步判斷預算經費的使用是否具有延續性，在逐步實現各項短期目標的基礎上，最終達到學校發展戰略的長期目標。
...........................
結束語
在我國高等教育實現跨越式發展，規模不斷壯大的同時，高校預算管理內部控制的重要性與日俱增。本文以 J 高校為例，通過實地調查，研究該校預算管理內部控制建設和實施的現狀及存在的問題，提出可以完善和優化該校預算管理內部控制的有效性措施。通過總結得出六個主要結論。
其一，本文的研究，不僅有助于確保我國高校會計信息的真實性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國高校預算管理內部控制存在的缺陷，為我國高校健全預算管理內部控制提供借鑒，豐富與高校內部控制有關的案例研究；還有助于提出針對地方院校預算控制建設的理論框架，拓寬高校內部控制的研究視角。
其二，高校的預算管理主要有校院兩級預算管理以及一級預算管理兩種模式，預算管理內部控制有預算松控制以及預算緊控制兩種模式。本文研究的 J 高校采用的是一級預算管理模式以及預算緊控制。
其三，目前，我國高校預算管理內部控制主要存在以下風險：預算的編制與學校長期發展戰略脫節，預算標準不科學，可能造成預算管理效率低下；預算目標不合理，預算項目不完整，可能造成預算管理缺乏準確性；預算執行和預算監管不力，缺乏有效的預算績效考核機制，可能阻礙預算管理目標的實現。
其四，J 高校的內部控制建設內容主要分為學校層面和單位層面；預算管理內部控制主要是對預算的內容、預算的編制、預算的執行與調整、預算的績效考核、預算的監督以及決算管理六個方面進行控制。
參考文獻（略）
1.引言
1.1 研究背景與意義
1.1.1 研究背景
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》中指出，高校應具備高質量的教學水平和科研水平、優化其辦學結構、提高其服務能力，但隨著我國教育體制的不斷深化改革，我國高校資金需求在不斷增加，經濟業務也逐漸多元化，加大了資金供求之間的矛盾，高校的預算管理內部控制也就顯得更為重要。為此，國家財政部頒布了一系列的相關政策。2012 年的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從時間、政策落實等方面對高校內部控制的建設提出相應的規定。2014 年出臺的《新預算法》，要求高校按照相關規定對預算控制方式進行改進，并加強對收入的管理，實行中期財政規劃管理，建立跨年度預算平衡機制，這些規定可以有效提高高校預算執行的準確性。2015 年的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，對高校預算內部控制建設的政策落實做出了進一步的規范。2016 年的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，對高校預算管理內部控制的建設起到了指導性的作用。
隨著這一系列相關文件的頒布，我國高校逐漸加大了對預算管理內部控制的重視程度，也已采取各種措施用以完善相關制度。盡管如此，高校預算管理仍存在一些問題。何學紅（2017）在研究中明確指出，目前高校在預算管理方面存在預算意識淡薄、預算編制方法不科學、預算編制內容不完整、預算編制程序不規范、預算執行不力、預算調整不規范以及未建立預算考核評價機制等問題。①完善高校預算管理內部控制的相關制度，提高對高校預算資金規范化、科學化以及信息化的管理，加大對資金使用過程的監管力度，不僅可以有效降低其潛在的財務風險，提高高校資金的使用效益，提高高校預算的執行力度，還有利于維持高校的收支平衡，優化教學資源的配置，減輕我國高校的赤字現象。不僅如此，高校預算管理還可以有效控制高校內的各項經濟業務有序發生，促進各個部門的通力合作，鼓勵預算部門積極完成預算指標，促進高校科學健康發展。
..................
1.2 文獻綜述及述評
1.2.1 關于高校內部控制的研究綜述
從 CNKI 檢索的結果來看，目前國內外關于高校內部控制研究的文獻還是比較豐富的。國內最早的文獻是周漢泉、顧曉奔（1986）在研究中明確指出高校建立有效的內部控制制度，可以促進學校科學管理體制的建設，還可以促使教育事業發展適應社會經濟發展的需要。①在高校內部控制相關的文獻中，國內外主要是針對高校內部控制體系構建、內部控制要素及內部控制對象的研究。
20 世紀 90 年代，許多西方國家加大了高校對資金的自主決策權，但高校日益增加的資金需求迫使西方國家政府需要嚴格控制高校公共預算，監管各個高校的業績。在 2008 年全球爆發金融危機之后，西方國家政府在一定程度上減少了對高校預算資金的投入，加劇了各個高校之間的競爭，使得各高校需要對自身的資金負責。國外的內部控制制度較為完善，各高校一般是參照國內權威的內部控制制度，例如美國的 COSO 報告、國際內部審計師協會的 SAC、加拿大的 COCO 指南等，因此，國外關于高校內部控制制度的研究并不多。
雖然我國高校內部控制的起步較晚，但也出臺了一些與之相關的法律法規，關于這方面的研究也較為豐富。2000 年的《會計法》、2012 年的《行政事業單位內部控制規范》以及 2013 年的《高等學校財務制度》。目前我國多數高校的內部控制制度建設主要參照的是 2012 年出臺的《行政事業單位內部控制規范》。
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2.高校預算管理內部控制的相關理論
2.1 高校的管理及其管理模式
2.1.1 高校管理的定義
關于高校管理的定義，首先要確定一般管理的內涵，對此，不同的學者給出了不同的定義。泰羅認為管理就是你能讓別人用最好的方法來完成你確定想讓他去做的事；法約爾則認為管理就是一種活動，并且所有的人類組織都可以擁有，具體而言，它是由計劃、組織、領導、協調以及控制這五項要素組成的。隨著我國高校教育體制的不斷深化改革以及自主權的不斷擴大，高校在三大基本職能的基礎上，增加了文化傳承與創新以及國際交流合作兩大基本職能。因而，筆者認為高校管理是指在特定的環境中，為了科學有效地發揮高校的五大基本職能，實現高校的發展目標，高校組織通過計劃、組織、領導、協調以及控制等職能來協調高校人員的行為，處理高校的相關事務。
2.1.2 高校的管理模式
我國高校的管理模式受韋伯科層制管理模式的啟發，呈“金字塔”模式，屬于黨委領導下的校長負責制。總體而言，目前我國高校的管理機構主要分為三個級別：第一級別屬于金字塔頂尖，是全校發展戰略的制定者與決策者，把控著全校所有事務的最終決策權、相關部門的人事任免權，是由高校黨委書記、副書記，校長、副校長組成的領導班子，其中黨委副書記的相關權利主要來源于黨委書記的授權，副校長的則主要來源于校長的授權；第二級別由學校的教務處、財務處、學位辦等部門組成的行政職能部門；第三級別是在高校的規章范圍內對下級進行管理，其主要領導來源于上一級別，是由各學院和系組成的執行層。
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2.2 高校預算管理的特征及模式
2.2.1 高校預算管理的定義
預算管理按照范圍進行劃分，可分為公共與非營利組織預算管理以及企業預算管理。顯然，我國高校預算管理屬于公共與非營利組織預算管理范疇。高校預算是指高校在未來的一定時期內，在時間、數量及內容等方面，對自身資本和財務方面的詳細安排及規劃。如今，高校預算不似傳統意義上簡單的收入支出，而是一種財務管理手段，更是一種協調高校管理的重要工具。高校預算不僅可以體現高校資金的籌措方式，還可以揭示高校活動的方向和目標。高校預算管理是指高校在預算編制、預算執行、預算控制以及預算評價四個過程中，所制定的各項制度、業務規范，所進行的組織、調節和監督等活動。高校預算管理是財務管理的中心環節，是保證高校預算資金運行規范、有效和及時的必要舉措。
2.2.2 高校預算管理的特征及原則
（1）高校預算管理的特征
一是高校資金來源的多元化趨勢。一直以來，高校資金來源以財政撥款為主，因此，高校以往的預算編制主要依靠上級審核批準的撥款計劃進行，缺乏一定的主動性和創新性。隨著我國社會經濟的快速發展以及教育體制的不斷深化改革，財政所劃撥的資金已難以滿足高校發展的需求，因此，為解決資金短缺問題，我國高校資金來源形成了以國家財政撥款為主，以高校自主運營、企業資助等多種渠道為輔的新格局。
二是注重高等教育成本效益分析。高校屬于非營利性單位，以往教育資金主要來源于政府撥款、學雜費收入以及資助等，因此，高校對自身教育成本不太重視，對此也沒有核算要求。隨著我國教育體制的不斷完善，有關機構和部門對高校資金的管控越發嚴格，并且追求一定的資金使用效益，因此，對高校教育成本的核算成為高校預算管理的必要步驟。
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3.J 高校預算管理內部控制的現狀.....................19
3.1J 高校內部控制總體框架.......................19
3.1.1J 高校基本情況...............................19
3.1.2J 高校內部控制現狀..................19
4.J 高校預算管理內部控制存在的問題及原因分析......................30
4.1J 高校預算管理內部控制存在的問題..............................30
4.1.1 預算未與學校長遠發展戰略相結合....................... 30
4.1.2 預算編制缺乏科學性與合理性............................. 30
5.優化 J 高校預算管理內部控制的措施..........................36
5.1 促進預算項目與學校發展戰略協調一致........................36
5.2 提高預算編制的科學性與合理性...............................37
5.優化 J 高校預算管理內部控制的措施
5.1 促進預算項目與學校發展戰略協調一致
發展戰略是我國高校工作的重點，是高校預算管理的引導者，有利于規范高校的預算業務。發展戰略是高校根據自身實際情況、外部環境以及未來發展方向制定的，在一定程度上把控著學校各項工作的開展，同時促進學校財務思想的一致化。學校制定的發展戰略，還應當將其長期發展目標分解成短期目標，有利于最終目標的實現。
對于 J 高校，就如何完成“學校教育管理體制、辦學結構的進一步優化，建設特色鮮明的學科，全面提升學校的內涵建設以及應用型人才培養的質量，改善辦學條件、提高管理服務水平”等長期目標，學校應當根據自身實際能力，先將長期目標分解成若干個短期目標，以便在每個預算年度內能夠完成，然后在實現目標的過程中，應當根據每個預算年度內的工作性質，配備相應的軟硬件設施，這些都應當在年度預算編制中有所體現。
J 高校在預算管理的全過程中，應當結合學校發展戰略，分清楚工作的輕重緩急。在年末對預算執行情況進行分析時，應該對預算經費使用的科學性進行重點分析，并進一步判斷預算經費的使用是否具有延續性，在逐步實現各項短期目標的基礎上，最終達到學校發展戰略的長期目標。
...........................
結束語
在我國高等教育實現跨越式發展，規模不斷壯大的同時，高校預算管理內部控制的重要性與日俱增。本文以 J 高校為例，通過實地調查，研究該校預算管理內部控制建設和實施的現狀及存在的問題，提出可以完善和優化該校預算管理內部控制的有效性措施。通過總結得出六個主要結論。
其一，本文的研究，不僅有助于確保我國高校會計信息的真實性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國高校預算管理內部控制存在的缺陷，為我國高校健全預算管理內部控制提供借鑒，豐富與高校內部控制有關的案例研究；還有助于提出針對地方院校預算控制建設的理論框架，拓寬高校內部控制的研究視角。
其二，高校的預算管理主要有校院兩級預算管理以及一級預算管理兩種模式，預算管理內部控制有預算松控制以及預算緊控制兩種模式。本文研究的 J 高校采用的是一級預算管理模式以及預算緊控制。
其三，目前，我國高校預算管理內部控制主要存在以下風險：預算的編制與學校長期發展戰略脫節，預算標準不科學，可能造成預算管理效率低下；預算目標不合理，預算項目不完整，可能造成預算管理缺乏準確性；預算執行和預算監管不力，缺乏有效的預算績效考核機制，可能阻礙預算管理目標的實現。
其四，J 高校的內部控制建設內容主要分為學校層面和單位層面；預算管理內部控制主要是對預算的內容、預算的編制、預算的執行與調整、預算的績效考核、預算的監督以及決算管理六個方面進行控制。
參考文獻（略）
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