筆者分析發(fā)現(xiàn)主要有以下一些問題：①控制環(huán)境方面：業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離、人員積極性不強、離職率高；②風(fēng)險評估方面：風(fēng)險評估工作不到位、風(fēng)險應(yīng)對機制薄弱；③控制活動方面：財務(wù)管理未形成閉環(huán)、業(yè)務(wù)與財務(wù)分離、人力資源管理體系有待完善；④信息與溝通方面：完系統(tǒng)更新維護不及時、跨部門溝通不暢、缺少有效的公示和反饋機制；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度、跨公司的內(nèi)部控制審計實施困難。

第一章 緒論

1.1 論文選題的背景和意義
1.1.1 研究背景
全球經(jīng)濟一體化使一些實力雄厚的集團企業(yè)將發(fā)展步伐擴展到其他國家，大型的跨國企業(yè)開始出現(xiàn)。跨地區(qū)經(jīng)營意味著企業(yè)需要在各個經(jīng)營區(qū)域建立分支機構(gòu)，分支機構(gòu)的不斷增加使得企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)更為分散。同時，企業(yè)設(shè)立一處分支機構(gòu)都要同步設(shè)立財務(wù)部門，配備財務(wù)會計人員。隨著分支機構(gòu)的不斷增加就造成了機構(gòu)和人員的冗余，不僅增加了經(jīng)營成本也不利于企業(yè)整體財務(wù)工作的協(xié)調(diào)性。另外，這種分散的組織結(jié)構(gòu)也讓集團總部對下屬單位的管理和控制不易進行。長此以往，企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展也會受累于運轉(zhuǎn)效率低下的財務(wù)工作，帶來更大層面上的不利影響。跨國企業(yè)以及多地區(qū)經(jīng)營的大型企業(yè)開始謀求更高效的財務(wù)管理模式以解決組織結(jié)構(gòu)臃腫帶來的高運營成本、低管理效率的問題。由此，財務(wù)共享服務(wù)模式進入了管理者們的視野中，越來越多的企業(yè)開始建立財務(wù)共享中心。
從本質(zhì)上來說，財務(wù)共享就是將企業(yè)各子公司、分支機構(gòu)中重復(fù)的、單一的、技術(shù)水平較低的財務(wù)工作集中轉(zhuǎn)入財務(wù)共享中心處理。通過對基礎(chǔ)財務(wù)工作進行業(yè)務(wù)流程再造使其更為規(guī)范化、標準化、流程化，提高處理效率。同時，企業(yè)建立財務(wù)共享中心后在各個下屬單位就不需要再設(shè)立基礎(chǔ)的財務(wù)核算崗位，大大節(jié)約了人工成本和運營成本。這樣一來，原先需要從事會計核算的這一部分財務(wù)人員就可以轉(zhuǎn)型為業(yè)務(wù)財務(wù)、戰(zhàn)略財務(wù)，從事對企業(yè)和自身來說價值更高的工作。從財務(wù)共享模式出現(xiàn)至今，經(jīng)過眾多企業(yè)的實踐以及不斷優(yōu)化改進，這一新型的財務(wù)管理模式已經(jīng)展現(xiàn)出它不可替代的地位，證明了其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要價值和意義。
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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
該部分主要是闡述財務(wù)共享與內(nèi)部控制兩方面國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，探索目前國內(nèi)外學(xué)者的研究重點和研究結(jié)論，為后續(xù)的研究提供借鑒。
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制相關(guān)研究
（a）內(nèi)部控制概念
內(nèi)部控制這一概念真正出現(xiàn)是在 20 世紀的初期。隨著資本主義下市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，股份制企業(yè)的規(guī)模隨之不斷擴大。在股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，所有者并不一定參與到企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中去。在這種情況下企業(yè)所有者為了防止企業(yè)經(jīng)營過程中，尤其是財務(wù)管理和會計核算方面出現(xiàn)重大錯誤和舞弊行為，通常會選擇聘請專業(yè)審計師對企業(yè)的財務(wù)管理狀況做出評價，其實也正是對企業(yè)內(nèi)部控制進行評估。在這之后，企業(yè)管理者也慢慢意識到這種評估對于經(jīng)營管理活動的重要性，并在經(jīng)營實踐中總結(jié)出一套企業(yè)內(nèi)部各組織間相互制約以及檢測業(yè)務(wù)活動真實性的辦法，即內(nèi)部牽制制度，這就是內(nèi)部控制的雛形。
1949 年美國會計師協(xié)會審計程序委員發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》專題報告，內(nèi)部控制的概念也是在此報告中首次進行了權(quán)威界定：“內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的目的在保護企業(yè)資產(chǎn)、保證財務(wù)會計資料的真實性和可靠性、提升管理經(jīng)營效率、推進管理層所制定的各項規(guī)范政策能夠能到有效落實的一系列計劃以及配套的方法、措施。”

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第二章 財務(wù)共享與內(nèi)部控制理論概述

2.1 財務(wù)共享理論概述
2.1.1 財務(wù)共享的概念
國內(nèi)外學(xué)者對于財務(wù)共享的定義并不統(tǒng)一，在細微之處都有一些差異，綜合他們對于財務(wù)共享概念的理解可以將財務(wù)共享定義為：財務(wù)共享實際上是下設(shè)多個核算單位的集團公司為進行集中化管理而將分散在各單位的基礎(chǔ)財務(wù)活動從各單位中分離出來，通過成立的專門機構(gòu)及財務(wù)共享中心實行統(tǒng)一、標準化管理的一種新型財務(wù)管理模式。
2.1.2 財務(wù)共享的理論基礎(chǔ)
（1）規(guī)模經(jīng)濟理論
規(guī)模經(jīng)濟是指通過所有的投入要素都以相同比例增加帶來單位成本的下降。財務(wù)共享與之類似，它將集團內(nèi)部若干個單位財務(wù)部門的會計職能進行了集中、整合，通過財務(wù)共享中心的建立對基礎(chǔ)財務(wù)工作進行集中處理，擴大了核算規(guī)模和財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)出的同時也避免了運營成本的重復(fù)增加[41]。
企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享中心可以將各下屬單位存在重復(fù)建設(shè)、功能類似的系統(tǒng)進行整合，通過統(tǒng)一標準化的建設(shè)新系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進行處理，大大降低了系統(tǒng)成本，也實現(xiàn)了各單位間的協(xié)同效應(yīng)[42]。在財務(wù)共享模式下，信息技術(shù)的應(yīng)用對其發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)是至關(guān)重要的，在投入相同的情況合理的應(yīng)用信息技術(shù)可以起到事半功倍的效果在實現(xiàn)更多的產(chǎn)出。因此，在財務(wù)共享實施后，企業(yè)想要發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢就必須重點關(guān)注信息技術(shù)的應(yīng)用。
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2.2 內(nèi)部控制理論概述
2.2.1 內(nèi)部控制的目標
企業(yè)實施內(nèi)部控制主要目的是保證經(jīng)營管理的合規(guī)性、財務(wù)報告、財務(wù)信息的真實完整性，最終促進企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標。內(nèi)部控制的實施措施大多是以目標為核心，沒有控制目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就沒有發(fā)力點。因此，企業(yè)要想有效的實施內(nèi)部控制首先要確定目標，然后對目標進行分解，將總體目標分解成一個個子目標，只有在各個子目標得到很好完成的情況下，才有可能實現(xiàn)最終的總體目標。總目標可以分解為如下幾個子目標：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標和資產(chǎn)安全目標。
（1）戰(zhàn)略目標
戰(zhàn)略目標是企業(yè)實現(xiàn)公司價值最大化的根本目標，對管理者來說它是對于企業(yè)所處的外部環(huán)境進行分析后做出選擇以及回應(yīng)。戰(zhàn)略目標作為企業(yè)整個目標體系中最基本也是最高地位的目標，其他目標必須以此為基礎(chǔ)進行實現(xiàn)，也必須與其保持步調(diào)一致。要制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標必須對其所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，這也是企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的基石[46]。
（2）經(jīng)營目標
經(jīng)營目標，也就是企業(yè)經(jīng)營管理最基本的效率和效益。經(jīng)營目標的實現(xiàn)是企業(yè)實施內(nèi)部控制的根本動機[47]。經(jīng)營目標的達成有助于企業(yè)資本避免貶值帶來的損失，促進企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)。同時，對于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)來說經(jīng)營目標能否達成也是關(guān)鍵點。
（3）報告目標
報告目標，顧名思義主要是關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告披露方面的。它是指通過完善的內(nèi)部控制以確保企業(yè)對外披露的各種財務(wù)報告和相關(guān)的財務(wù)信息都是真實、準確、有效的。與其他目標不同，報告目標主要針對的是企業(yè)外部利益相關(guān)者和財務(wù)報告的使用者，對于這部分群體來說，披露的信息是否真實、可靠對其評估企業(yè)效益或者投資決策是至關(guān)重要的。

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第三章 財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制案例研究..............................20
3.1 MG 公司財務(wù)共享建設(shè)背景...........................20
3.1.1 總體介紹................................ 20
3.1.2 建設(shè)目標及功能架構(gòu)......................21
第四章 MG 公司財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題與對策研究.......................... 34
4.1 MG 公司財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題分析..................................34
4.1.1 控制環(huán)境存在的問題..............................34
4.1.2 風(fēng)險評估存在的問題....................35
第五章 結(jié)論與展望...................... 48
5.1 研究結(jié)論.....................................48
5.2 研究不足與展望........................... 49

第四章 MG 公司財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題與對策研究

4.1 MG 公司財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題分析
4.1.1 控制環(huán)境存在的問題
（1）業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離
在建立財務(wù)共享中心以后，財務(wù)共享中心工作財務(wù)人員雖然擁有相關(guān)得專業(yè)技能，但是，他們做的工作只是簡單地根據(jù)各公司上傳到共享平臺的財務(wù)資料進行錄入，并且處于一個相對封閉的空間，跟其他部門接觸的機會很少，再加上 MG 公司各子公司所經(jīng)營業(yè)務(wù)的重點不同，共享中心的員工對相關(guān)業(yè)務(wù)不了解的話，很難能夠真實、合規(guī)地錄入相關(guān)財務(wù)信息。在建立共享中心以前，各公司分別負責(zé)相關(guān)事項的財務(wù)人員經(jīng)過多年的經(jīng)驗，已經(jīng)非常了解本公司的業(yè)務(wù)，所以能夠?qū)I(yè)務(wù)準確地進行財務(wù)處理。這使得某些業(yè)務(wù)層面不熟練的共享中心財務(wù)人員，在實際核算時，偶爾會出現(xiàn)在錯漏情況。
（2）人員問題
MG 公司也如那些剛建立財務(wù)共享中心的公司所面臨的問題一樣，在財務(wù)共享中心工作的基層人員所從事的工作都有內(nèi)容單一且任務(wù)重的特點，然而 MG 公司在最初建立共享中心的時候選拔員工的標準過高，一方面，這些高素質(zhì)的員工擔心長期從事這種簡單的工作，會使其所擁有的專業(yè)技能減退，喪失職業(yè)競爭力，導(dǎo)致大量員工離職另尋它路；另一方面，由于面臨的工作量大，這些員工在熟悉流程之后便會對工作感到倦怠，影響工作質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生差錯，進而影響會計信息的準確性。
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第五章 結(jié)論與展望

5.1 研究結(jié)論
如今，許多跨地域經(jīng)營的大型企業(yè)集團為加強集團管控、降低運營成本都開始或者計劃實施財務(wù)共享。財務(wù)共享服務(wù)的實施改變了企業(yè)原本的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)規(guī)范和制度。財務(wù)共享中心的建立取代了企業(yè)集團下屬各單位原本的基礎(chǔ)財務(wù)辦事機構(gòu)，使得從事基礎(chǔ)核算的財務(wù)人員大大減少，有效的節(jié)約了人力資源和運營成本。
財務(wù)共享的實施使整個企業(yè)的財務(wù)流程圍繞高效、集中、全面的財務(wù)信息系統(tǒng)運行，對原本的內(nèi)部控制體系造成了很大的沖擊，內(nèi)部控制的控制點設(shè)置、相關(guān)控制措施都發(fā)生了巨大的變化。為了確保內(nèi)部控制的有效實施，企業(yè)必須針對財務(wù)共享的特點對其帶來的影響進行全面分析，針對性的完善原有的內(nèi)部控制體系。
本文則是出于這個目的，選取 MG 公司作為研究對象，了解其成立財務(wù)共享中心的目標以及內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施成果。運用內(nèi)部控制五要素，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面對 MG 公司引入財務(wù)共享后內(nèi)部控制的實施現(xiàn)狀及存在的問題進行闡述、分析。分析發(fā)現(xiàn)主要有以下一些問題：①控制環(huán)境方面：業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離、人員積極性不強、離職率高；②風(fēng)險評估方面：風(fēng)險評估工作不到位、風(fēng)險應(yīng)對機制薄弱；③控制活動方面：財務(wù)管理未形成閉環(huán)、業(yè)務(wù)與財務(wù)分離、人力資源管理體系有待完善；④信息與溝通方面：完系統(tǒng)更新維護不及時、跨部門溝通不暢、缺少有效的公示和反饋機制；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度、跨公司的內(nèi)部控制審計實施困難。
針對 MG 公司財務(wù)共享中心的內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合行業(yè)特點、內(nèi)部控制和財務(wù)共享的建設(shè)目標對其完善內(nèi)部控制體系提出了建議：①控制環(huán)境方面：促進業(yè)財融合、關(guān)注員工發(fā)展、建設(shè)企業(yè)文化；②風(fēng)險評估方面：針對性的開展風(fēng)險評估工作、完善風(fēng)險防控措施以及處罰機制；③控制活動方面：優(yōu)化報賬流程、簡化報賬手續(xù)、加強公司間聯(lián)合、形成財務(wù)閉環(huán)、推動會計檔案電子化、構(gòu)建績效考核指標體系；④信息與溝通方面：縮短系統(tǒng)更新周期、注重系統(tǒng)日常維護、增加交流機制、拓寬溝通渠道；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制、細化內(nèi)部控制監(jiān)督方式。另外，結(jié)合公司自身的特色資源和能力給出研發(fā)移動端財務(wù)專屬應(yīng)用的建議，借助移動 APP 隨時隨地使用的便利性為內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造更好的環(huán)境。
參考文獻（略）