第一章緒論

 

1.1研究背景

隨著國際化進程的加快，中國企業所面臨的環境變化在時間與空間上被極度壓縮了:經濟轉型、社會變革、消費升級、技術革命、全球競爭等多股力量交織在一起，使得中國企業面臨的環境更加錯綜動蕩。在這種復雜多變的經濟環境下，企業占領市場和擴大生存發展空間的法寶不僅僅是企業的規模、技術和財力，更重要的是信息以及對信息的快速反應能力，即經營者是否充分掌握對產品的特定需求和競爭對手的成本結構，是否能對客戶的特定需求進行快速反應，盡量縮短從產品設計到制造再到投放市場的時間，提高客戶滿意程度，進而提高客戶的認知價值。因此，企業必須在經營管理中將短期經營業績目標轉向長期持續發展目標，由專業化職能經營管理轉向全局性決策和管理，于是，企業開始從戰略的角度來審視成本管理，而傳統的成本管理由于自身的缺陷無法應對新形勢的需求，從而深化成本管理改革成為一個逐漸突顯且迫切的問題。這種背景下，人們提出對傳統成本管理范圍和方法進行拓展，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之融合;另一方面，在成本管理會計中導入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。

戰略成本管理在國外已應用較普遍，形成了克蘭菲爾德模式、羅賓·庫拍模式(ABC模式)、桑克模式和成本企劃模式這四種典型模式，并取得很好的效果，在我國也有了一定的理論研究和一些實際應用事例，但對戰略成本管理模式的總體運用狀況分析較少。基于此，本文將著重研究如何將國外的戰略成本管理模式進行優化改進后應用于我國企業。

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1.2研究目的及意義

本文擬從企業戰略層面來考慮成本管理問題，將成本控制和提升企業競爭優勢聯系在一起，并深入探討戰略成本管理模式在我國企業的應用，希望通過借鑒國外戰略成本管理模式的研究成果，并結合當前我國企業發展需要，將已有模式進行優化改造，形成更全面系統的戰略成本管理模式，以實現戰略成本管理功能上的擴展，從而使我國企業在取得成本優勢的同時加強質量和服務等理念，較全面系統地進行成本管理，維持企業長久的競爭優勢。

戰略成本管理的產生與發展有其深刻的社會經濟根源，宏觀方面，它是為了適應企業經營環境變化的需要;微觀方面，它既是為了適應企業成本控制與戰略管理的需要，也是企業傳統成本管理系統為了彌補自身缺陷與變革的需要。戰略成本管理模式在國外應用比較普遍，然而在我國的實踐應用中一直還是以引用西方方法為主，內容比較雜亂、不系統，尚未形成典型的有代表性的理論體系。于是我國有必要加強這方面的研究，及時對我國的傳統成本管理系統進行戰略意義上的功能補充與發展，尋找適合我國企業發展特點的全面、系統的新型戰略成本管理模式，以進一步豐富、完善我國成本管理理論及方法體系，提高我國成本管理的整體水平，進而增強企業的市場競爭力。

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第二章戰略成本管理概述

 

2.1戰略成本管理的內涵及其與傳統成本管理的比較

2.1.1戰略成本管理的內涵

戰略成本管理可以概括為:就是以戰略的思想進行指導，在考慮企業競爭地位、提高企業競爭優勢的同時進行的成本管理，其核心是要使企業在降低成本的同時獲得持續穩定的競爭優勢。其基本內涵包括以下幾方面的內容:

(1)其實施目的就是將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間，站在戰略的高度對組織成本行為與成本結構進行分析，以增強企業戰略地位，使企業創造競爭優勢，獲取超過平均水平的報酬;

(2)以企業長期的發展戰略為基礎，并隨長期發展戰略的變化而改變;

(3)是根據企業所采取的戰略，建立相應的成本管理模式，是對企業的經營戰略進行的全方位成本管理;

(4)戰略成本管理相應的信息系統所提供的戰略信息包括財務及非財務信息，為企業進行戰略管理的關鍵步驟提供了戰略性成本信息，有利于創造核心競爭力、形成良好的競爭優勢，從而有利于成本的持續降低。

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2.2戰略成本管理的分析工具

戰略成本管理主要有三種分析工具，即戰略價值鏈分析、戰略定位分析、戰略成本動因分析，它們之間是相互影響、相互聯系的。對這三種戰略分析工具我們通常是先進行行業的價值鏈分析，確定企業在同行業中的競爭地位;再進行內部的價值鏈分析，了解企業的成本構成;然后通過戰略定位分析幫助企業在充分了解自身狀況后，確定經營發展戰略，為成本管理提供方向;最后再來分析影響企業的戰略成本動因，主要是分析結構性成本動因和執行性成本動因，幫助企業將成本的發生與控制放在長期去考慮，從源頭入手降低成本。

1.戰略價值鏈分析

美國學者邁克爾·波特于1985年在《競爭優勢》一書中將價值鏈描述為:一個公司用以“設計、生產、推銷、交貨以及維護其產品”的內部過程和作業(見下圖2一1)。在我們看來，每種產品從其最初的原料投入至最后到達消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業環節，就是作業鏈。這種作業鏈既是一種產品的生產過程，同時又是價值形成和增值過程，從而形成競爭戰略競爭上的價值鏈(Value一chain)。它包括三層含義:第一，企業各項活動間都有密切聯系，如原料供應的計劃性、及時性和協調一致性與企業生產制作有密切聯系;第二，企業每一階段每一部分的價值活動都應對最終產品的價值有所貢獻，都能給企業帶來有形的和無形的價值;第三，不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的聯系。

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第三章戰略成本管理模式及其評價............15

3.1克蘭菲爾德模式............15

3.1.1克蘭菲爾德模式概述............16

第四章戰略成本管理模式在我國企業實際應用的分析與評價...........24

4.1戰略成本管理模式在我國企業的總體應用狀況...........24

4.2戰略成本管理模式在我國企業實際應用的典型事例.............25

第五章戰略成本管理模式的優化改進一一構建全面、系統的戰略成本管理模式.............34

5.1構建全面、系統的戰略成本管理模式的理念與內容..............34

 

第五章戰略成本管理模式的優化改進一一構建全面、系統的戰略成本管理模式

 

5.1構建全面、系統的戰略成本管理模式的理念與內容

1.構建的理念

本文擬構建一種以桑克模式為主體，將作業成本管理模式與成本企劃模式的思想理念和分析方法融入到桑克模式中的較全面、系統的新型戰略成本管理模式。該新模式將有助于企業實現內向型管理與外向型管理的統一，戰略與戰術的統一，顧客滿意與企業利潤最大的統一，并通過運用桑克模式的三大分析工具來發揮成本企劃模式的事前控制優勢與作業成本管理模式的事中及事后控制優勢，進而實現戰略成本管理模式在我國企業的發展與完善。

2.構建的內容

優化后的具體模式流程圖見下圖5一1:

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結論

 

1.研究結論

在國外對于戰略成本管理理論和應用研究都比較成熟，而我國在這方面依然相對落后，且傳統的成本管理方法沒能將戰略的思想融入到成本管理模式，導致產品成本信息失真、戰略決策失效的背景下，本文探討了戰略成本管理模式在我國企業中的應用與優化的問題，得出的研究結論如下:

1.國外四種典型的戰略成本管理模式一一克蘭菲爾德模式、羅賓·庫拍模式(ABC模式)、桑克模式和成本企劃模式各有優缺點。我國有些企業己經開始嘗試這幾種典型模式的運用，但有的企業只是引入了戰略成本管理的思想，而忽略了戰略定位等分析工具的應用;有的企業則只是單純應用某一種戰略成本管理模式中的某一個或幾個環節，應用的廣度和深度都有待加強。

2.我國企業在應用戰略成本管理模式的過程中取得了一定的成績，如:樹立起企業全員的戰略成本意識、注重有效的流程重組、實現從單純的“成本降低”到“成本避免”的轉變、進行管理信息系統的全面提升等方面。然而也還存在一些不足之處，如:成本管理機制尚未完全融入戰略的指導思想、不全面系統、提供的相關財務信息有效性不足及質量、服務意識不夠強等方面。

3.為提高我國企業戰略成本管理水平，全面系統地實施戰略成本管理，本文提出將戰略成本管理模式進行優化改進。為此，構建了一個以桑克模式為主導、ABC模式和成本企劃模式為補充的全面、系統的戰略成本管理優化模式，使得在發揮各獨立模式優勢的同時相互彌補他們的缺陷，實現各模式間的互補。

參考文獻（略）