會(huì)計(jì)信息失真影響的定量分析
時(shí)間:2015-01-24 來(lái)源:www.xayqsn.com作者:admin
第1章會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害
1.1會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀分析
1.1.1我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀
我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹,從“瓊民源”、“鄭百文”、到“銀廣夏”等,造假金額之大,作假手段之多令人稱奇,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。
財(cái)政部從1999年以來(lái)己連續(xù)8年在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,先后12次向社會(huì)發(fā)布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。從日前發(fā)布的《中華人民共和國(guó)則一政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》(第十二號(hào))看,近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高,但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然存在,少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真行為。
為貫徹落實(shí)溫家寶總理關(guān)于“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度,綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題”的重要批示精神,‘進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,2005年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。此次檢查的重點(diǎn)是中央企業(yè)集團(tuán)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所,共檢查了94戶企業(yè)和60家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
檢查發(fā)現(xiàn),中國(guó)華源集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理混亂,內(nèi)部控制薄弱。部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的,大量采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。個(gè)別子公司甚至偽造文件騙取銀行資金。例如,集團(tuán)本部2003年未充分抵銷內(nèi)部交易、多計(jì)利潤(rùn)2.41億元,2004年提前確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、多計(jì)投資收益工.13億元;上海醫(yī)藥(集團(tuán))有限公司2004年以空頭支票沖減應(yīng)收賬款,虛增利潤(rùn)8782萬(wàn)元,其下屬子公司2003年通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開(kāi)發(fā)票等方式,虛J一曾收入1.77億元;上海華源制藥股份有限公司、上海華源長(zhǎng)富藥業(yè)(集團(tuán))有限公司及其下屬公司2004年通過(guò)虛構(gòu)交易,虛增巨額無(wú)形資產(chǎn),并用不實(shí)債權(quán)置換上述虛假資產(chǎn),以避免計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生虧損:_仁海華源投資發(fā)展(集團(tuán))有限公司將2.66億元不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬,并于2003年劃出自有資金3000萬(wàn)元,通過(guò)虛構(gòu)交易,虛計(jì)公司利潤(rùn)和資產(chǎn)。
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1.2會(huì)計(jì)信息失真的危害
1.2.1導(dǎo)致國(guó)家決策失誤
企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息,會(huì)增大國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素,使會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況,在國(guó)家出臺(tái)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策時(shí)有可能做出錯(cuò)誤的判斷;使政策偏離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正確軌道。
1.2.2使國(guó)家稅收流失
虛假的會(huì)計(jì)信息,不能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而經(jīng)營(yíng)成果正是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)。包括上市公司在內(nèi)的企業(yè)為達(dá)到偷稅漏稅的目的,使用違法手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱,使國(guó)家稅收大量流失。
1.2.3損害了投資者和債權(quán)人的利益
虛假的會(huì)計(jì)信息,使投資者和債權(quán)人不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不能做出正確的決策判斷,而決策的失誤會(huì)使其利益遭受損失。鄭百文事件中,正是由于會(huì)計(jì)信息失真,一方面廣大投資者作出了錯(cuò)誤判斷,投資損失慘重甚至血.本無(wú)歸;另一方面包括長(zhǎng)虹在內(nèi)的債權(quán)人的債權(quán)不能收回,使其利益蒙受損失。按照被譽(yù)為“鄭百文經(jīng)驗(yàn)精華”的“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式,鄭百文購(gòu)進(jìn)長(zhǎng)虹產(chǎn)品,不須支付現(xiàn)金,而是由原建行鄭州分行對(duì)四川長(zhǎng)虹開(kāi)具6個(gè)月的承兌匯票,將鄭百文所欠貨款直接付給長(zhǎng)虹,鄭百文在售出長(zhǎng)虹產(chǎn)品后再還款給建行。鄭百文宣告破產(chǎn),四川長(zhǎng)虹壞賬損失劇增,直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。
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第2章會(huì)計(jì)信息失真的定量分析
2.1運(yùn)用會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率進(jìn)行定量分析
有觀點(diǎn)認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息失真的定量分析可通過(guò)確定會(huì)計(jì)信息失真率進(jìn)行。即區(qū)分會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)兩個(gè)不同概念。把一定限度之內(nèi)的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)直接稱為會(huì)計(jì)信息差錯(cuò),而把超過(guò)一定限度的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)稱為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)信息失真都是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要指標(biāo)。
2.1.1會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和差錯(cuò)率的計(jì)量:
審計(jì)數(shù)小于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額稱會(huì)計(jì)數(shù)“虛增”。
審計(jì)數(shù)大于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額稱會(huì)計(jì)數(shù)“虛減”。
審計(jì)數(shù)與會(huì)計(jì)數(shù)比較的差額中,既有“虛增”,又有“虛減”兩個(gè)部分。
審計(jì)數(shù)等于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額為零。
所謂會(huì)計(jì)“虛增”“虛減”都是會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的具體數(shù)量表現(xiàn),都未能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀情況,都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接因素。因此,應(yīng)用“虛增”“虛減”的絕對(duì)值之和表示任一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的差錯(cuò)金額,也可通過(guò)計(jì)算差錯(cuò)率反映會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際的程度。
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2.2利用定量分析,建立良好的企業(yè)信用等級(jí)制度
會(huì)計(jì)信息失真的定量分析,可通過(guò)建立良好的企業(yè)信用等級(jí)制度完成。健全的信用制度,是保證會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的重要條件,而建立良好的企業(yè)信用等級(jí)制度又是保證信用制度健全的重要手段。
2.2.1信用等級(jí)制度的建立。信用評(píng)級(jí)具有傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的某些共性:都以企業(yè)財(cái)務(wù)信息為主要基礎(chǔ),結(jié)合統(tǒng)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期和行業(yè)特性,進(jìn)行定量與定性分析,專業(yè)與專家分析,靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析,歷史、現(xiàn)實(shí)與未來(lái)分析等相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)。信用等級(jí)制度的建立對(duì)會(huì)計(jì)信息存在客觀依賴,主要體現(xiàn)在:
一是會(huì)計(jì)信息的歷史性依據(jù)。如對(duì)企業(yè)短期償債能力的分析判斷,主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)付賬款清償率、現(xiàn)金流動(dòng)比率等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、管理者信用態(tài)度和過(guò)去的償債信用狀況進(jìn)行綜合判定。
二是會(huì)計(jì)信息即時(shí)性基礎(chǔ)。即把握、收集動(dòng)態(tài)變化的瞬間會(huì)計(jì)信息,判斷評(píng)級(jí)對(duì)象資信狀況的變化和變更,尤其針對(duì)評(píng)級(jí)對(duì)象發(fā)生的重大投資、籌資、分配決策,或重大風(fēng)險(xiǎn)、重大損失等會(huì)計(jì)信息的變化,隨時(shí)調(diào)整評(píng)級(jí)對(duì)象的信用等級(jí)。
三是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的失真或缺陷,必然影響著信用評(píng)級(jí)的客觀判斷,假信息必然會(huì)得出假結(jié)論。評(píng)級(jí)人員必須對(duì)評(píng)級(jí)對(duì)象會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性、局限性作出正確判斷。
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第3章會(huì)計(jì)信息失真的成本效益分析...........10
3.1會(huì)計(jì)信息失真的成本與效益...........10
3.1.1會(huì)計(jì)信息失真收益............10
第4章會(huì)計(jì)信息失真的其他原因分析...........14
4.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善,監(jiān)督弱化...........14
4.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善...........14
第5章會(huì)計(jì)信息失真的治理...........22
5.1提高造假成本降低造假收益...........22
第4章會(huì)計(jì)信息失真的其他原因分析
4.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善,監(jiān)督弱化
4.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善‘
公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者,例如,董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布,而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理結(jié)構(gòu)的完善是公司治理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的條件。公司治理結(jié)構(gòu)不健全會(huì)引起公司治理的缺陷和不足,公司治理缺陷又會(huì)引致公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的結(jié)果,各行為主體具有的利己動(dòng)機(jī)在信息不對(duì)稱時(shí)就有可能行為化,提供失真的會(huì)計(jì)信息。
雖然企業(yè)在內(nèi)部形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu),但在運(yùn)作中卻存在不少問(wèn)題,如董事會(huì)凌駕于股東會(huì)之上;經(jīng)理人由上級(jí)政府直接任命;董事長(zhǎng)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),起不到監(jiān)督制約作用,等等,這一切往往造成有關(guān)人員利用職權(quán)牟取私利。同時(shí),總會(huì)計(jì)師制度上的欠缺也是企業(yè)信息失真的一個(gè)重要原因。總會(huì)計(jì)師制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是公司治理的重要環(huán)節(jié)。如果總會(huì)計(jì)師制度不完善,就談不上公司治理的完善,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行的《總會(huì)計(jì)師條例》,是199。年制定頒布的,一直沒(méi)有修改過(guò),《條例》的內(nèi)容已經(jīng)嚴(yán)重滯后。目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師不到位問(wèn)題較為突出,法規(guī)制度建設(shè)的滯后是一個(gè)主要原因。
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第5章會(huì)計(jì)信息失真泊勺治理
5.1提高會(huì)計(jì)信息失真成本
要從根本上治理會(huì)計(jì)信息失真行為,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,必須抓住利益驅(qū)動(dòng)這個(gè)本質(zhì)問(wèn)題。一方面,加大取得風(fēng)險(xiǎn)收益的難度,縮小風(fēng)險(xiǎn)收益的空間;另一方面,要大幅度提高信息失真的風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本,這必須依賴于相關(guān)法律、制度的完善。下面從三個(gè)方面提出改進(jìn)意見(jiàn)。
5.1.1完善法律、法規(guī)建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息失真成本
國(guó)1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體。然而,在《會(huì)計(jì)法》具體法律責(zé)任的安排上,明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題,如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條“授意)指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料,或者隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料”明顯要負(fù)直接的法律責(zé)任。其它條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人,可以是直接主管人員和其他直接人員,顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任沒(méi)有全面落實(shí)。在經(jīng)濟(jì)處罰上,對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,對(duì)個(gè)人處以3000元至50000元的罰款。目前的情況是會(huì)計(jì)信息失真行為一般都是企業(yè)行為,會(huì)計(jì)人員由于企業(yè)利益機(jī)制的安排,一般不大可能違背企業(yè)的意志,因而提供了虛假的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人受罰,其損失不可能全部由自己掏腰包,即使有時(shí)屬于個(gè)人行為,其受罰的直接成本與預(yù)期收益仍然不相匹配。對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的最高限額是10萬(wàn)元,這10萬(wàn)元對(duì)預(yù)期收入幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)、甚至上億元的提供虛假信息者來(lái)說(shuō)是微不足道的。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)·法》法律責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)處罰的力度及民事責(zé)任的缺失對(duì)信息、失真企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者無(wú)法起到威懾作用。
參考文獻(xiàn)(略)
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