1.導論

 

1.1研究的背景和意義

1.1.1.研究背景

自從工業革命以來至今，人類在科學技術以及社會進步方面都取得了巨大的成就和發展。我國的社會經濟在伴隨著改革開放步伐不斷加快的前提下得到了快速的發展，這種發展還體現在科技和技術等方面。但與此同時，我們看到了這一現象：在社會經濟各方面都快速發展的過程中，環境問題日益嚴峻，人們無限制的向大自然索要資源，并對其進行劇烈的消耗，這一系列的環境問題必然以對生態環境造成嚴重破壞甚至導致生態失衡，長期以來，人類賴以生存的和諧社會會受到牽連，社會經濟的發展的步伐會也受到阻礙，這些都不利于社會與環境的和諧發展與進步。

經濟雖迅猛發展，但是生態環境也在逐步惡劣變化，這類由于環境污染及破壞所帶來的影響己經成為了在21世紀科學技術高度發達的今天制約經濟發展的主要因素之一。那么，對于此矛盾體，我們必須找到最佳平衡點，這是一個課題也是一個難題，是地球上每一個國家都必須所面臨和解決的問題，我國也不例外。在第七次全國環境保護大會上1，對環境問題的申明以及環境發展的前景引人思考。會議上相關的負責人員2介紹了加強環境保護工作的經驗及成效，同時周生賢一環境保護部部長在會議上也作出了會議總結。周生賢在會議上強調，各級環保部門必須要認真學習和貫徹大會精神，要堅持在?發展中保護環境，要積極探索出一條環境保護的新道路，切實對影響科學發展的行為、污染環境的現象和損害群眾健康的突出問題著力解決，全面開展環境保護工作的新局面3。由此可見，在我國環境問題的重要性已日趨上升，越來越受到公眾的關注，越來越引起人類的思索。

既然環境問題受到的關注越來越多，那么我們必須著手解決環境污染這一問題，這也成為了人類燃眉之急的重大課題之一。所以我們必須實施可持續發展戰略。而當今企業可持續發展的主題就是環境問題，在我國，環境形勢相當嚴峻，如此嚴重的環境污染現狀不得不引起人類的深刻反省，必須對自己的環境行為進行反思，對當前的實際情況進行著實了解，而且必須要認識環境與諸多因素之間的關系，要付諸行動將一系列關系處理妥善。

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1.2.研究的內容

本文首先從環境會計信息披露的研究背景及意義為出發點，簡要介紹了國內外在環境會計信息披露問題上現有的研究情況和結論，并依據現狀來進行差別對比以便我國學者得以借鑒，然后介紹了會計信息及會計信息披露的內涵和實質，并依此為基礎來界定上市公司環境會計信息披露的相關概念。隨后以我國滬市A股中的重污染行業為目標，選取其中311家上市公司為樣本，對這些公司在2008-2010連續三年的年度報告進行查閱和分析，并對其中有關的環境會計信息進行了調查和統計，然后根據統計的結果采用實證分析，根據分析的結果再隨之進行假設檢驗，以檢驗結果為依據挑選出滬市A股上市公司中環境會計信息披露的主要影響因素，最后根據調查結果以及統計出來的數據進行了分析總結并得出了目前我國上市公司在環境會計信息披露方面存在的眾多缺陷和問題，對此提出解決的對策以及建議。

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2.文獻綜述

 

2. 1國外文獻綜述

在20世紀80年代的中期，在環境會計信息披露方式上還沒進行深入探討，披露方式還極其簡單，也是披露在公司年報中，僅披露在“管理分析與問題討論”這一部分。進入90年代以后，迫于眾多壓力之下，大公司紛紛加強披露的力度，未進行環境信息披露的公司開始在年度報告中進行了相關披露，已經進行披露工作的公司也在披露中增加了環境會計信息的內容，在披露方式上也有所進步，有些公司還通過單獨編制環境報告來對外披露相關的環境會計信息。

從國內現有的研究來看，學者們的研究與國外學者們的研究角度不同，我國大多以理論研究和規范研究出發，實證研究并不是很多。即便是實證研究，考慮的因素也不全面，只考慮了公司的績效、規模和治理結構方面的因素。其實對環境會計信息披露水平的影響因素還要從多方面考慮。

總的來說，國外的研究比國內的研究要充分先進一些，這是因為國外的經濟發展水平所決定的，所以他們對此方面的研究起步也較早，步伐較快，通過一系列的研究和實踐使得國外的企業在環境會計信息披露方面的的意愿性較濃。但我國情況并非這樣，受經濟發展水平所限，我國學者們對于環境會計信息披露的研究起步較晚，力度不強，實踐經驗不豐富，再加上與之相關的實證研究也不是很多所以導致我國企業自行進行環境會計信息披露的意?愿不強，所以不管在理論上還是實踐上，我們都需借鑒國外先進的理念和經驗。

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2.2會計信息理論的簡要概述

?會計信息的含義是指企業所揭示的有關經濟活動和管理活動方面的信息，包括財務狀況、經營業績和現金流量等情況。但它僅僅是企業經濟活動中與價值資本等有關的內容，并不是企業經濟活動的全部。與企業相關的價值變動或資本變動相關的經濟活動，實際上是指企業的財務（理財）活動。因此，會計信息也稱為財務信息，它能給企業在進行財務決策時提供重要的依據，也是整個管理決策的重要依據。

對于會計信息的特征，本文認為會計信息質量特征有以下八點：客觀性、可比性、相關性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式。

?環境會計是一門具有實際應用意義的學科，對經濟、環境和社會的發展都有著重要的意義。它是由環境學和會計學這兩門學科互相交叉滲透而形成的，它是一門交叉性學科。因此，環境會計的理論基礎也可稱為是交叉理論，綜合了環境學和會計學的相關理論，以其兩者的相關理論為基礎。包括可持?續發展理論、信息不對稱理論、委托代理理論、博棄理論、利益相關者理論和企業社會責任理論I4等，本文將重點闡述以下四點，即：可持續發展理論、信息不對稱理論、委托代理理論和博弈理論。

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3.環境會計信息披露的理論分析..............12

3.1會計信息理論的簡要概述.............12

3.1.1會計信息的含義及特征.............12

4.我國上市公司環境會計信息披露水平的實證分析...........31

4.1.樣本的選取與數據的來源.............31

4.1.1樣本的選取..........33

5.研究結論與政策建議.............43

5.1研究結論.............43

5.2政策建議............45?

 

4.我國上市公司環境會計信息披露水平的實證分析

 

?4.1.樣本的選取與數據的來源

4. 1. 1樣本的選取

?本文選取的是滬市A股上市公司來作為研究對象，在其重污染行業中再又選取了 311家上市公司作為樣本公司，對他們在2008-2010這連續三年的數據來進行統計和分析，進而對上市公司環境會計信息披露程度進行實證分析和研究。為什么要把上市公司作為此次研究的的樣本呢？主要考慮了以下兩方面的原因：第一，當今，迫于國家法律作出強制性規定的壓力，上市公司的社會責任感隨之得到提升各，每年都會定期對外公布企業的年度財務報告。第二，上市公司比非上市公司更容易受到外界的關注，迫于外界的壓力，他們會更加注重履行企業社會責任的情況，希望能給大眾樹立良好的形象，所以他們自然而然的會披露更多的環境會計信息。

根據以上的分類和蹄選程序，最終選取了 311家上市公司作為研究樣本，并認真查閱了其年度財務報告。行業類型的具體情況如表4.1所示。

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5.研究結論與政策建議

 

5. 1研究結論

在理論及國內外文獻回顧的基礎上，再結合我國環境會計信息披露的現狀以及以上的分析結果，筆者提出了以下幾點研究結論。

(1)在披露水平上，我國環境會計信息披露的水平整體偏低，與最佳披露水平相比差距甚遠，但有逐年好轉的趨勢

根據上一章中統計數據的結果顯示，EDI最小值為0，說明很多公司還沒開始進行環境會計信息的披露；披露指數的最大值中，2008年為0.47，后兩年均為0.53,盡管是最大值，但是可以看出披露水平仍然不高，說明我國上市公司環境會計信息披露水平偏低。從兩個極值就可以看出各個公司之間的披露程度相差比較大，參差不齊。再看下平均值的情況是:2008年為0.0887;2009年為0.1117; 2010年為0.1191，與最佳的披露指數1相差甚遠。但是我們發現每年的水平都有所提高，雖然提高的幅度不算太大，但也說明我國上市公司已經開始逐漸重視環境會計信息的披露這一問題了，情況在漸漸好轉。

?(2)在披露的內容上，缺乏相關性和可比性，而且披露的質量不高

筆者在對這些上市公司年度報告的考察和資料搜集的過程當中，發現這些公司在披露信息時無法給環境信息需求者提供真正有用的具體的信息，因為大部分的描述只重視口號，流于形式，并非是真正愿意披露這些相關信息，給人感覺是在應付完成。而且格式不正式也不規范，披露的條目沒有進行統一披露，會讓信息使用者將目光分散至報告各處來搜集資料，使查閱程度進一步困難，而且條目要素有限，不完善，企業也只是在報表及附注中進行順帶披露而己，不嚴格不正式。還有一個現象，從企業的環境會計信息披露的?內容和條目來看，企業不愿意披露不利信息，過多披露的有利信息，筆者在早進行數據調查的過程中，很容易得到企業披露的“政府環保補貼及獎勵”這一條目，大多數企業都披露了這一項內容，但筆者未發現有公司披露了“違反有關環境環保的罰款”這一條目，沒有企業披露了對環保造成負面影響的內容，也許有的公司是確實沒有違反相關環保制度，但有些公司絕對是故意隱瞞這些不利消息，所以才不愿將其披露。這樣的披露傾向會使披露的信息不完整不客觀，掩埋問題的真相，不能滿足信息需求者對信息客觀性的需求。

參考文獻（略）?