本文是一篇財(cái)會(huì)管理論文，筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督是一個(gè)極為復(fù)雜的監(jiān)督體系，各單位、各財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極探索財(cái)會(huì)監(jiān)督新路徑，共同提高財(cái)會(huì)監(jiān)督水平，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的效率和效果。筆者希望提出的建議能對(duì)完善G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作有一定的作用。
1 緒論
1.1 研究背景及研究意義
1.1.1 研究背景
從十六大“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督”、十七大“完善制約和監(jiān)督機(jī)制”、十八大“健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”，到十九大“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”，黨對(duì)權(quán)力的監(jiān)督體系在不斷改革和完善。十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上，習(xí)近平總書記第一次明確提出財(cái)會(huì)監(jiān)督，并與其他監(jiān)督并列，共同構(gòu)成黨和國(guó)家的“十大監(jiān)督”體系。既在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督賦予了全新的定位，同時(shí)也對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作給定了新的標(biāo)準(zhǔn)。 事業(yè)單位不同于我國(guó)一般性質(zhì)的機(jī)關(guān)或單位，而是特殊的社會(huì)公共組織，其資金主要由財(cái)政直接劃撥。事業(yè)單位主要從醫(yī)療、教育、衛(wèi)生、文化等多個(gè)方面，為公眾提供一系列服務(wù)；又在不同領(lǐng)域直接或者間接的參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充當(dāng)社會(huì)發(fā)展的主導(dǎo)者。其工作職責(zé)與人民群眾的日常生活密切相關(guān)，直接影響了人民的滿足感和幸福感。當(dāng)前，我國(guó)正處于高質(zhì)量發(fā)展推進(jìn)的加速期，但是單一的監(jiān)督形式已不適用于事業(yè)單位的工作需要，資金的使用的浪費(fèi)、管理效率的低下、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛等問題屢次出現(xiàn)，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。
財(cái)會(huì)監(jiān)督作為財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督這三種監(jiān)督的統(tǒng)稱。通過確定財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是從政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督所形成的“三位一體”監(jiān)督體系來開展工作。因此，為了更加深入地對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的問題及對(duì)策進(jìn)行研究，本文以G省事業(yè)單位為例，通過總結(jié)財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)G省事業(yè)單位開展過程中的實(shí)際情況以及存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，從政府監(jiān)督、單位內(nèi)部管理監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督相融合等方面，探討改進(jìn)對(duì)策，確保G省事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)，也希望能夠?yàn)榇龠M(jìn)和實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督理論與實(shí)踐研究提供參考，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)調(diào)融合，形成互相配合、系統(tǒng)完善的國(guó)家監(jiān)督機(jī)制。
1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
1.2.1 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
（1）財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位
張鳳玲(2020)[1] 表示財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)性強(qiáng)、覆蓋面廣，全面包含了整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，戰(zhàn)略地位得到了進(jìn)一步明確，有助于構(gòu)建并完善黨和國(guó)家監(jiān)督制度。張學(xué)平(2020)[2]認(rèn)為在十九大上明確提出強(qiáng)化現(xiàn)代化財(cái)政制度建設(shè)的要求，具體規(guī)范了要明確權(quán)責(zé)關(guān)系、協(xié)調(diào)財(cái)政資金、區(qū)域性平衡的中央及地方財(cái)政關(guān)系。全面建立預(yù)算管理制度的規(guī)范、透明、科學(xué)以及約束力，按要求開展績(jī)效管理工作。不斷改革稅收制度，完善區(qū)縣稅務(wù)制度體系。財(cái)會(huì)監(jiān)督將中央地方預(yù)算、稅收、財(cái)政關(guān)系改革都包含在一起，并深化制度的構(gòu)成與完善，確保改革的有效性。李嘉亮（2020）[3]認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作需要在法律規(guī)定下開展，其主要職責(zé)是加強(qiáng)財(cái)政、會(huì)計(jì)監(jiān)督效能，在國(guó)家財(cái)政大政方針上、制度建設(shè)上、地方債務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)等相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)督作用。財(cái)會(huì)監(jiān)督作為十大監(jiān)督之一，對(duì)財(cái)政部門權(quán)力約束、業(yè)務(wù)管理等都是進(jìn)一步發(fā)揮其相關(guān)作用，形成堅(jiān)決的反腐體系。
（2）財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延
在新時(shí)期下多角度看待財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延，是確保能有效健全國(guó)家大監(jiān)督格局和精準(zhǔn)落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律工作的重要力量。因此，趙虎(2022)[4]認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督不是以前意義上的財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，也不是這三者之間的拼合，而是有機(jī)融合并得到升華。徐丹(2020)[5]指出在財(cái)政監(jiān)督工作范圍內(nèi)，財(cái)政部門應(yīng)該承擔(dān)起法律規(guī)定的主要責(zé)任制度。
2 核心概念辨識(shí)和理論基礎(chǔ)
2.1 核心概念辨識(shí)
2.1.1 事業(yè)單位
事業(yè)單位是特屬于我國(guó)的工作組織，主要以科技、衛(wèi)生、文化、林業(yè)、教育等相關(guān)活動(dòng)為主，是以國(guó)有資產(chǎn)作為其支撐，由國(guó)家機(jī)關(guān)和其他組織等成立的。社會(huì)公益性是它成立的最大特性][31]。除法律授權(quán)外，事業(yè)單位均不是行政主體。財(cái)政部門根據(jù)事業(yè)單位的社會(huì)功能和職責(zé)性質(zhì)，將其分為三大類，分別是自收自支事業(yè)單位、差額補(bǔ)貼事業(yè)單位、全額撥款事業(yè)單位。通過進(jìn)一步細(xì)分，將三大類事業(yè)單位分別劃分成二十五小類。2011年，我國(guó)為推進(jìn)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，將原有的三個(gè)類別重新劃分成從事公益服務(wù)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及行使行政職能[32]]。事業(yè)單位的主要作用是提供公共服務(wù)和社會(huì)福利，不能用貨幣或者實(shí)物來衡量它所帶來的價(jià)值和成果，因?yàn)槠渚哂蟹菭I(yíng)利性、公益性、服務(wù)性等特性。
2.1.2 財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵
（1）財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施主體
財(cái)會(huì)監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督主體不同，可以細(xì)分為三個(gè)方面：一是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門應(yīng)該按照相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)被監(jiān)督的會(huì)計(jì)資料、信息化建設(shè)等開展監(jiān)督檢查工作；二是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員必須統(tǒng)一按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)原始憑證規(guī)范性進(jìn)行審查，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性等進(jìn)行監(jiān)督。三是社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家規(guī)定的事業(yè)單位必須遵守的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為準(zhǔn)則等進(jìn)行監(jiān)督。
（2）財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象
財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是對(duì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行度等多方面進(jìn)行監(jiān)督，用其保障在制度建設(shè)、貫徹執(zhí)行等法律層面，促進(jìn)單位平穩(wěn)發(fā)展。從財(cái)會(huì)監(jiān)督是十大監(jiān)督中重要的組成部門這一角度來看，黨和國(guó)家的各級(jí)政府及其下屬機(jī)構(gòu)都應(yīng)該受到監(jiān)督。所以財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象有各級(jí)人民政府、國(guó)有單位、行政事業(yè)單位及其所屬人員。本文主要是從事業(yè)單位來進(jìn)行研究。
2.2 理論基礎(chǔ)
2.2.1 委托代理理論
社會(huì)中普遍存在委托代理關(guān)系，事業(yè)單位也屬于其中之一。在代理委托關(guān)系的建立中，代理方是事業(yè)單位，受托方是社會(huì)公眾。因委托代理關(guān)系的形成，信息的不對(duì)稱性就在此過程中發(fā)生。具體表現(xiàn)為事業(yè)單位在資金使用、政策行為等方面出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義心理，利用自身權(quán)力獲得利益，甚至損害集體利益，導(dǎo)致公共財(cái)政等資源被浪費(fèi)，貪污腐敗現(xiàn)象應(yīng)運(yùn)而生。由于非對(duì)稱性的信息，導(dǎo)致監(jiān)督困難。社會(huì)公眾因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，并不容易發(fā)現(xiàn)問題。因此事業(yè)單位的相關(guān)工作需要被財(cái)會(huì)監(jiān)督職能進(jìn)行約束，以此來避免事業(yè)單位在自身工作中失效的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生[29]。
2.2.2 尋租理論
圖洛克于1967年最先提出尋租理論的思想，但正式思想的形成是1974年克魯格的研究中提出。尋租理論主要指事業(yè)單位利用自身權(quán)力對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和管控，這種工作可能導(dǎo)致市場(chǎng)公平性缺失。少部分人利用自身優(yōu)勢(shì)為個(gè)人和周圍群體帶來超額好處，在實(shí)際過程中可能是現(xiàn)金、實(shí)物等有價(jià)值的物品。例如，在當(dāng)前社會(huì)，單位私自設(shè)立“小金庫(kù)”、用對(duì)公經(jīng)費(fèi)進(jìn)行私人接待，在普通人心中形成想要獲得晉升機(jī)會(huì)或者取得政府采購(gòu)資格，都要請(qǐng)客送禮的觀念；還會(huì)造成資源的浪費(fèi)和濫用，這些都表現(xiàn)出了監(jiān)督管理職能有效性的缺失。因此，想要確保權(quán)力主體恪盡職守，提高權(quán)力的規(guī)范性，就必須要依靠財(cái)會(huì)監(jiān)督的力量。通過財(cái)會(huì)監(jiān)督確保政單位領(lǐng)導(dǎo)人及其相關(guān)人員不能享受特殊利益，普通人也不能進(jìn)行利益輸送，避免造成權(quán)力腐敗、資源浪費(fèi)等多重問題。
3 G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題 ......................... 19
3.1 政府監(jiān)督 ........................................ 19
3.1.1 G省財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制日常運(yùn)行情況方面 .............................. 19
3.1.2 財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)方面 ................................ 20
4 G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的問題成因分析 ....................... 27
4.1 政府監(jiān)督層面 ........................... 27
4.1.1 財(cái)會(huì)監(jiān)督法律體系不健全 ......................................... 27
4.1.2 財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍能力建設(shè)不足 ................ 27
5 提高G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督效果的相關(guān)對(duì)策 ...................... 33
5.1 政府層面要強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效性 .................................... 33
5.1.1 完善頂層設(shè)計(jì) .................................. 33
5.1.2 夯實(shí)財(cái)政部門的主體職能 .................................. 33
5 提高G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督效果的相關(guān)對(duì)策
5.1 政府層面要強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效性
5.1.1 完善頂層設(shè)計(jì)
一是積極推進(jìn)規(guī)范財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)，完善實(shí)際發(fā)展中財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)，總結(jié)當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的經(jīng)驗(yàn)和成果。明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、外延、具體主管單位、監(jiān)管對(duì)象，各部門在協(xié)同過程中需要參與的工作和實(shí)施范圍。確保財(cái)會(huì)監(jiān)督的完整性，做到了管理與監(jiān)察全口徑，以確保財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作依法依規(guī)進(jìn)行。
二是通過在部門中從嚴(yán)規(guī)范執(zhí)法行為以推進(jìn)高技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的財(cái)會(huì)監(jiān)督過程，同時(shí)必須遵循國(guó)家財(cái)政部門頒布的有關(guān)制度執(zhí)行準(zhǔn)則，并確保所有執(zhí)行管理工作的順利開展，將有關(guān)規(guī)章制度和執(zhí)行管理工作緊密銜接，遵循執(zhí)法檢查持證到崗、檢驗(yàn)與審核分開等各項(xiàng)管理工作程式，選案到處理，每個(gè)環(huán)節(jié)均依法進(jìn)行檢查工作，提高執(zhí)法檢查透明度，以工作程序的嚴(yán)謹(jǐn)確保工作結(jié)果，切實(shí)防止了執(zhí)法檢查風(fēng)險(xiǎn)，以確保財(cái)會(huì)監(jiān)督工作真正執(zhí)法而為。
三是積極推進(jìn)形成對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的問責(zé)追究機(jī)制，建議對(duì)相關(guān)違規(guī)違法單位實(shí)施相應(yīng)懲戒措施和有關(guān)稅收法律規(guī)定的嚴(yán)格監(jiān)管，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)違規(guī)監(jiān)督問責(zé)追究機(jī)制的形成，進(jìn)一步明晰政府各級(jí)財(cái)政投入與使用主體的財(cái)務(wù)違規(guī)責(zé)任，堅(jiān)持以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，以法制規(guī)定為準(zhǔn)繩，對(duì)有關(guān)機(jī)關(guān)、單位等機(jī)構(gòu)和個(gè)人依法追究相應(yīng)責(zé)任，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)法的威懾力。進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效率，進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)會(huì)監(jiān)督的正向外部效果。
四是通過制定各種有關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，以法律為基礎(chǔ)，便于實(shí)際工作能高效準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督，提高執(zhí)法力量。改善當(dāng)前立法中法條不完善，缺乏針對(duì)性等現(xiàn)實(shí)問題。盡可能的規(guī)范財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，讓我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系朝著更快更好方向發(fā)展。 6 結(jié)論與展望
在當(dāng)前時(shí)期，賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督相較之前不同的能力和責(zé)任，其意義重大。事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的改進(jìn)刻不容緩。行之有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督方式不僅能保持良好的財(cái)務(wù)秩序，而且能規(guī)范財(cái)政的運(yùn)行，甚至能保證單位財(cái)務(wù)決策得到貫徹執(zhí)行。因此提升事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，財(cái)政管理的規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化才能得以促進(jìn)，從而使得財(cái)政體系能深入改革并發(fā)展。從源頭上抑制財(cái)會(huì)監(jiān)督的違規(guī)違紀(jì)操作，制定出一套改革對(duì)策，建立一個(gè)完善的監(jiān)管模式。
通過引入G省事業(yè)單位為研究對(duì)象，從財(cái)會(huì)監(jiān)督的政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)層面對(duì)G省事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，包括政府監(jiān)督層面的G省財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制日常運(yùn)行情況、財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門檢查和財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查問題；單位內(nèi)部的預(yù)算管理、財(cái)政收入、財(cái)政支出、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的七個(gè)方面；以及社會(huì)監(jiān)督的第三方監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其問題。
針對(duì)上述問題，分析導(dǎo)致問題的成因，根據(jù)原因提出具體對(duì)策，如政府層面要強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效性，完善頂層設(shè)計(jì)夯實(shí)、財(cái)政部門的主體職能、推動(dòng)財(cái)政部門與其他部門之間形成監(jiān)督合力、加快信息化建設(shè)和強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用；事業(yè)單位內(nèi)部要完善財(cái)會(huì)監(jiān)督管理體系，增強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重視程度、優(yōu)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、抓好內(nèi)控制度建設(shè)、重視預(yù)算績(jī)效管理制度和加大財(cái)政信息公開力度；社會(huì)層面要營(yíng)造良好的財(cái)會(huì)監(jiān)督氛圍，合理運(yùn)用第三方機(jī)構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，財(cái)會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督的途徑要有效，建立監(jiān)督線索評(píng)估、篩查和反饋機(jī)制，健全激勵(lì)約束機(jī)制以及加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的宣傳報(bào)道。
參考文獻(xiàn)（略）