1.1 選題意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前身是離任審計(jì),始于 1985 年。1986 年,審計(jì)署制定并頒布《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》,推動(dòng)了離任審計(jì)的發(fā)展,經(jīng)過(guò)多年的摸索,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（離任審計(jì)）已從縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)大到地廳級(jí),并積極穩(wěn)妥地開(kāi)展了省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)試點(diǎn),取得了豐碩的成果。2012 年前 11 個(gè)月全國(guó)共審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員 2 萬(wàn)多人，其中省部級(jí) 31 人；查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的違規(guī)問(wèn)題金額 170 多億元，280 多人被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)處理。2013 年全國(guó)共審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員 2.6 萬(wàn)多名，查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問(wèn)題金額 230 多億元，62 名被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和 135 名其他人員的問(wèn)題被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。2014 年前 11 月全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部 2 萬(wàn)多人，查出相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問(wèn)題金額 300 多億元，有 200 多人被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理①。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)極具中國(guó)特色的審計(jì)制度,在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督、促進(jìn)依法行政、加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用,引起了黨中央、國(guó)務(wù)院及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,并寄予厚望。2013 年 4 月習(xí)近平強(qiáng)調(diào)，反腐倡廉必須常抓不懈，拒腐防變必須警鐘長(zhǎng)鳴。要牢記“蠹眾而木折，隙大而墻壞”的道理，保持懲治腐敗的高壓態(tài)勢(shì)，做到有案必查、有腐必懲，堅(jiān)持“老虎”、“蒼蠅”一起打，切實(shí)維護(hù)人民合法權(quán)益，努力做到干部清正、政府清廉、政治清明。② 9月經(jīng)習(xí)近平主席批準(zhǔn)，中央軍委下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》。同年劉家義在中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會(huì)議上指出：增強(qiáng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的使命感和責(zé)任感，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、提高黨的建設(shè)科學(xué)化水平、促進(jìn)民主法治建設(shè)等方面的積極作用。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的的不斷深入，相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度也在不斷的完善，繼《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（2010）》、頒發(fā)之后，2014 年我國(guó)又出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則（2014）》，分別對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、程序、評(píng)價(jià)原則與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行了規(guī)范，如今更是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，這將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的完善。

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1.2 研究?jī)?nèi)容及框架結(jié)構(gòu)

本文分六個(gè)部分進(jìn)行研究： 第一部分，前言。主要包括選題的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義，研究?jī)?nèi)容及框架結(jié)構(gòu)以及研究方法和可能的創(chuàng)新。 第二部分，文獻(xiàn)綜述。通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)，主要從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制、運(yùn)行效果理論研究、實(shí)證研究三個(gè)方面進(jìn)行比較系統(tǒng)的文獻(xiàn)回顧，最后做出簡(jiǎn)要的述評(píng)。 第三部分，理論框架分析。結(jié)合文獻(xiàn)及我國(guó)發(fā)布的各項(xiàng)法律法規(guī)，構(gòu)建了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制，包括：公共受托責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。根據(jù)運(yùn)行機(jī)制分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行成果，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用于改善政府治理的機(jī)制及運(yùn)行成果的具體體現(xiàn)等。 第四部分，研究設(shè)計(jì)與模型的建立。主要從以下三方面著手： 第一，根據(jù)已有研究文獻(xiàn)及理論分析，提出基本假設(shè)： H1：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量越強(qiáng)大,腐敗的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)越少；H2：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量越大，腐敗的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)越多；H3：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題金額越大，腐敗的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)越少；H4～H6：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量越強(qiáng)大，業(yè)務(wù)量越大，查出的問(wèn)題金額越多，越能夠降低行政成本，增加財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效；H7～H9：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量越強(qiáng)大，業(yè)務(wù)量越大，查出的問(wèn)題金額越多，越能夠降低預(yù)算外資金收支。第二，樣本的選擇和數(shù)據(jù)的來(lái)源。本文樣本主要包括：2003-2010 年各省審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)、各省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)人數(shù)、各省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題金額、2003-2006年各省行政管理費(fèi)、2010-2013 年行政管理費(fèi)、2003-2010 年各省財(cái)政支出、財(cái)政收入、預(yù)算外收入、預(yù)算外支出、各省國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、2003-2010 年各省貪污瀆職立案人數(shù)、2003-2010 年各省 GDP、各省人均 GDP、公共管理人員平均工資、居民消費(fèi)水平。以上數(shù)據(jù)分別來(lái)源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》、《中國(guó)財(cái)政年鑒》、《中國(guó)檢查年鑒》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及中華人民共和國(guó)財(cái)政部及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。在分析中本文用到了行政管理費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比、行政管理費(fèi)財(cái)政支出比、工資消費(fèi)差，這些指標(biāo)是結(jié)合所取得的數(shù)據(jù)運(yùn)用 EXCEL2007 運(yùn)算所得。 第三，變量的設(shè)計(jì)和選取。本文從三方面來(lái)衡量我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行成果，包括貪污腐敗、財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效和預(yù)算外資金收支，其替代變量分別為貪污瀆職立案人數(shù)、行政管理費(fèi)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比、行政管理費(fèi)財(cái)政支出比、預(yù)算外資金收入和預(yù)算外資金支出；而解釋變量為直接體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人數(shù)、被審計(jì)人數(shù)和查出問(wèn)題金額；控制變量為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比、國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、居民消費(fèi)水平、工資消費(fèi)差。 

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第二章  文獻(xiàn)綜述

 

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論與方法結(jié)合中國(guó)特色審計(jì)實(shí)踐而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè),促進(jìn)民主政治具有重要的現(xiàn)實(shí)意義①。近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究文獻(xiàn)較多。 

 

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)理論

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)理論研究方面，涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)（蔡春（2001），許百軍（2005）等）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因(秦榮生(1999),李季秀(2001)等)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象(徐雪林、郭長(zhǎng)水(2005)等)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位(蔡春、陳曉媛(2007)等)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容(姜彥秋(1999)，呂文基(2002),陳曉芳、桂珍若(2006)、王奇杰(2009))等)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)方法與指標(biāo)體系(廖洪(2001), 劉正午（2003），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化課題組(2005),王蔚（2007），王秋梅（2010），陳霞云（2011）等)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)(陳直華（2002）,秦小麗、常麗娟(2005)，戎雪彥（2008），王新江（2009）等)等諸多方面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用理論研究領(lǐng)域,涉及到市、縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(陳正興(2003),周云平(2005),高占江(2007)等)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(周云平、陳通(2006)等)、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(謝贊春（2007）李瑩瑩（2010），趙愛(ài)玲，李洪杰（2013）等)以及軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(劉慧斌、任宏偉(2003)等)。張勇(2009)對(duì)我國(guó) 1987 年至 2007 年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了全面的分析與評(píng)價(jià),研究結(jié)論表明,當(dāng)前我國(guó)缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論體系的系統(tǒng)性研究,研究方法和手段相對(duì)滯后,缺乏實(shí)證研究等。 

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2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

在我國(guó)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的研究文獻(xiàn)較少,如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建方面：馬家平（2003）在探索領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制中，談到如何構(gòu)建運(yùn)行機(jī)制中的三大塊，第一，以審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)機(jī)制；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系；第三，為了讓審計(jì)成果被有關(guān)部門(mén)、單位和個(gè)人充分利用,必須建立一套切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保障機(jī)制②。劉更新（2010）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到四個(gè)主體要素，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息使用者之間的關(guān)系構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的五大板塊，具體包括：審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)委托機(jī)制、審計(jì)執(zhí)行機(jī)制、審計(jì)信息傳遞機(jī)制以及審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制完善方面：楚巍巍（2013）指出我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中存在立法層次低、獨(dú)立性缺失、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、人員素質(zhì)低、事后處理難等問(wèn)題，并提出應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)范體系、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交叉和聯(lián)合審計(jì)制度、深化人事制度改革等舉措來(lái)完善運(yùn)行機(jī)制①。李京升（2014）指出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制中應(yīng)建立規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度、建立注冊(cè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師制度、推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公開(kāi)制度②。 

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第三章  理論分析與研究假設(shè) ......... 10 

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果分析 .... 10 

3.2 研究假設(shè)的提出 ....... 11 

3.2.1 領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗防治的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果分析 ........ 11 

3.2.2 財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果分析 ........ 11 

3.2.3 預(yù)算外收支控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果分析 .......... 12 

第四章  研究設(shè)計(jì) ..... 13 

4.2 樣本的選擇和數(shù)據(jù)的來(lái)源 ...... 13 

4.2.1 樣本的選擇 ..... 13 

4.2.2 數(shù)據(jù)的來(lái)源 ..... 13 

4.3 變量的設(shè)計(jì)和選取 ..... 14 

4.3.1 因變量 ......... 14 

4.3.2 自變量 ......... 14 

4.3.3 控制變量 ....... 15 

4.4 模型的設(shè)立 .... 16 

第五章  實(shí)證分析與檢驗(yàn) ...... 18

5.1 領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗防治的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證分析 .......... 18 

5.2 財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證分析 .......... 27

5.3 預(yù)算外資金收支控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證分析 ........ 35 

 

第五章  實(shí)證分析與檢驗(yàn) 

 

5.1 領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗防治的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證分析

根據(jù)《中國(guó)檢察年鑒》及《中國(guó)審計(jì)年鑒》對(duì) 31 個(gè)省 2003-2010 年貪污瀆職立案人數(shù)進(jìn)行了披露，以下為各省 2003-2010 年貪污瀆職立案人數(shù)、審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)人數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)審計(jì)查出問(wèn)題金額的趨勢(shì)分布圖。 結(jié)合表 5-1，從圖 5-1 中，可以看出我國(guó)貪污瀆職立案人數(shù)在各省的分布參差不齊，其中河南（16）、山東（15）、河北（3）位列前三，江蘇（10）、四川（23）、廣東（19）、遼寧（6）、湖北（17）、湖南（18）緊隨其后，且以上各省年平均貪污瀆職立案人數(shù)均在 1500 人以上。而西藏（26）、青海（29）、海南（21）、寧夏（30）貪污瀆職立案人數(shù)最少，年平均數(shù)在 200 人以下。北京（1）、天津（2）、上海（9）、甘肅（28）、重慶（22）、新疆（31）、內(nèi)蒙古（5）地區(qū)的年平均貪污瀆職立案人數(shù)在 200-700 人之間，且從小到大依次排列。在以上各省、市、自治區(qū)中，山東（15）、河北（3）、江蘇（10）、黑龍江（8）、云南（25）這五個(gè)地區(qū)歷年數(shù)據(jù)波動(dòng)較大。  

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結(jié)論

 

通過(guò)實(shí)證分析表明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在防治腐敗、增加財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效，控制預(yù)算外資金收支方面均有顯著效果。 首先，在防治腐敗方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)人數(shù)與貪污瀆職立案人數(shù)之間存在顯著地正相關(guān)關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量越大，查處的腐敗領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)越多，進(jìn)而說(shuō)明加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量可以有效的揭露領(lǐng)導(dǎo)干部的貪污腐敗。 其次，在增加財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人數(shù)與管理費(fèi)用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比之間存在顯著地負(fù)相關(guān)關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量越大，越能夠降低行政成本，增加財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效。 最后，在控制預(yù)算外資金收支方面，審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)與預(yù)算外資金收入、預(yù)算外資金支出均存在顯著地負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國(guó)審計(jì)力量越強(qiáng)大，越能夠降低我國(guó)預(yù)算外資金收入與支出。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要從審計(jì)力量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題金額這三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的查處力度。但在研究中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題金額與各因變量之間均不存在顯著地相關(guān)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)人數(shù)與行政管理費(fèi)用財(cái)政支出比、預(yù)算外資金收入、預(yù)算外資金支出之間在1%的水平上存在顯著的相關(guān)關(guān)系，但回歸結(jié)果的符號(hào)與預(yù)測(cè)相反。 

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參考文獻(xiàn)(略)