1.1   研究背景及意義 

J 公司水松紙廠屬于煙草行業中的煙用材料加工業，其產品主要定向供應于卷煙加工制造企業，作為卷煙嘴棒的包裝紙。傳統的水松紙產品是黃色松木質感的包裝紙，在加工工序上只需要兩遍印刷工藝即可包裝成成品出售，材料成本主要是與產量直接相關。然而隨著國家對煙草行業的管控力度加強，控煙形勢進一步嚴峻化，煙草行業的前景不容樂觀，尤其是近年來的卷煙加工制造企業大合并浪潮，使得卷煙品牌和種類越來越少。卷煙加工制造企業為了追求更高的利潤和市場地位不得不大力提升品牌質量和水平，因此，卷煙加工制造企業對水松紙等煙用材料的品質和工藝要求也就相應地提高了。在新的制造要求下，J 公司水松紙產品開始加入了燙金、打孔等工序，外觀更加多樣化，科技含量更高，更加適應市場對煙草制品減害降焦的需求。相應地，其產品生產成本的計量也更加復雜化，而 J 公司水松紙廠卻依然采用以產量為基礎的傳統成本法，這使得各牌號產品生產成本不準確，不能如實反映公司各牌號產品的實際盈利情況，從而影響公司的經營決策，為企業帶來了較大損失。同時，由于制造工藝更加復雜化，生產流程越來越現代化，在生產成本的控制上，J 公司當前所使用的車間成本中心在成本控制上的效果就大大降低了。J 公司水松紙廠的車間主要是以產品種類劃分的，分為水松紙、框架紙和鋁箔紙三個車間，在傳統的生產模式下，三種產品的牌號都比較單一，工藝也相對簡單，以車間作為成本中心可以很好地起到控制成本的作用。而在新制造形勢下，光水松紙產品的牌號就有好幾種，且每種牌號的工序皆不相同，再加上工序復雜導致的次品率高、成本耗費大等問題，車間這個成本中心的范圍就太大了，無法起到精確控制成本的作用。 

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1.2   國內外研究現狀

現代生產成本管理的成本體系主要是標準成本體系和作業成本體系，其中標準成本體系是我國當前準則所認可的，而作業成本體系則是國內外眾多專家學者們大力推崇的成本核算體系。然而關于兩者的融合，國內外的研究主要集中在作業成本預算管理和標準成本制造費用分配上。在泰羅之前，對于成本管理，美國使用的是經驗管理法，即業主根據經驗判斷工人們的工作量，給工人發工資。因此，當泰羅的科學管理理論問世時，在企業管理領域掀起了大風浪，所謂科學管理理論，就是強調提高生產和工作效率，要求降低生產經營中的一切可避免損失和浪費。泰羅通過科學的測量和計算，給每項工作都制定出一個標準，也就是標準成本法的起源。 隨著工業革命的大發展，流水線機械化作業地普及化，標準成本法對預測成本、消除浪費和控制支出的效果越來越明顯，越來越多的學者們開始研究標準成本法的應用，以埃默森為首的一幫學者在通過對數家工業企業的成本核算現狀進行研究分析，取得了標準成本的計算公式，徹底打開了標準成本體系設計的大門。 20 世紀初期正是美國經濟最繁榮的時代，標準成本法應運而生，滿足了眾多工業制造企業的成本管理需求，哈里森在對埃莫森的標準成本公式的分析上，進一步發現了標準成本與實際成本之間是存在差異的，并且詳盡地描述了兩者之間差異的計算方法和形成原因，提出了標準成本差異分析公式，標志著標準成本體系的初步成型。以標準成本計算和差異分析為基礎的標準成本計算體系，一直沿用至今。 關于標準成本差異，美國學者羅納德在研究中發現，這些差異對企業的管理決策有著重要意義，能夠幫助企業家判斷報表數據背后的經營情況，而且這個差異可以用來做預算基礎，甚至控制產品質量，從而成為考核目標，影響企業管理決策的方方面面。 綜上所述，國外學者在對標準成本法的研究中，認為標準成本的主要作用是：控制生產成本，并測算績效考評；簡化會計核算處理流程；作為企業經營決策的依據，尤其是定價的決策。從而標準成本法開始廣泛運用，這意味著生產成本管理由事后核算開始轉向事前控制，起到了更好地成本控制效果。

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第二章   標準作業成本法的理論依據

 

2.1   標準成本法的相關理論

上個世紀 20 年代，在動蕩的世界局勢下，美國專心致力于國家的經濟事務，到二戰后，美國成為了世界經濟第一的大國，隨著經濟的快速發展，企業對于成本管理開始向管理會計發展，此時越來越多的專家學者開始關注標準成本在企業實踐中的應用。標準成本，顧名思義，就是給每項產品的成本實現制定一個標準。標準成本制定完畢以后，可以起到十分有效的成本預算控制作用，因此在美國企業中得到了廣泛的應用。標準成本法是通過給成本制定標準，對比實際成本的差異進行分析，從而達到控制成本的目的。標準成本歷經百年發展，依然是現代成本管理的重要手段之一。 標準成本作為目標成本管理方法之一，重點在于分析標準成本與實際成本之間的差異，這個差異體現了企業目標成本的偏差，是反映企業成本管理問題的重要信號。通過分析差異產生的原因，可以找出企業成本管理上的具體問題，并有針對性地提出解決措施，從而實現有效的成本控制。標準成本法的事先性不僅能加強成本控制力度、輔助企業正確進行經營決策，也能夠簡化企業的日常成本核算工作，具體意義如下：標準成本法與預算考核制度是有相通之處的，都是事先設定標準，事中控制成本，事后分析差異原因，落實責任。因此，企業采用標準成本法可以很大程度上代替預算管理考核，不僅促進了企業預算管理的實施，也加強了預算管理的準確性和有效性。 

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2.2   作業成本法的相關理論

作業成本法是一種如何正確計算制造費用、分配產品制造成本的方法，基本思路是在資源與產品之間引入一個媒介——作業。作業成本法的關鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定，其基本原理就是“產品消耗作業，作業消耗資源”，也就是說產品生產導致了作業的發生，作業的發生導致了生產成本的發生，因此，作業是產品與資源之間的中介，見下圖 2-1：成本動因也叫成本驅動因素，是決定成本發生的事項或活動，它的選擇否客觀、合理，是作業成本法成功與否的關鍵。成本動因的確定，需要生產人員、車間管理人員和相關技術人員以及財務人員共同研究、討論得出。在確定成本動因時，首先要簡單，即選擇的成本動因要能真接辨認出來；其次要有針對性，即選擇的成本動因是要對作業和產品有重要影響的、具有代表性的；最后要符合效益原則，即成本動因的匹配信息量合適，降低信息成本。作業是指工作、業務，即生產產品的每一道工序或每一項活動，對作業進行篩選、整合是作業成本法的重要事項。首先要確定產品作業，即篩選有效作業，主要方法有產品流程圖法、過程定位法、工序分解法和價值鏈分析法等，其中畫流程圖法是最常用，也是最簡便的方法，主要是通過作業流程圖展示產品所消耗的各項工序，并找出各部門與這些工序之間的關系，以及相關費用和成本的耗費關系，以確定各項作業和成本；其次對作業進行整合，因為每項產品的工序和活動很多，及時篩選出重要的作業，其數量也很大，會造成作業成本法的實施成本太高，因此，在去除不增值作業后的情況下，還要對增值作業進行合理歸類，整合同質作業成本，從而確保作業中心的有效性。 

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第三章   J 公司水松紙廠采用標準作業成本法的必要性分析 .... 16 

3.1   J 公司水松紙廠概況 .... 16 

3.1.1   J 公司水松紙廠背景介紹 .... 16

3.1.2   J 公司水松紙廠產品概述 .... 17 

3.1.3   J 公司水松紙產品工藝流程描述 ........ 17 

3.2   J 公司水松紙廠生產成本管理現狀及分析 ........ 22 

3.2.1   J 公司水松紙廠生產成本構成 .... 22 

3.2.2   J 公司水松紙廠生產成本分配 .... 23 

3.2.3   J 公司水松紙廠生產成本管理問題分析 .... 24

3.3   J 公司水松紙廠構建標準作業成本體系的必要性分析 .... 27 

3.3.1   基于作業制定標準成本有利于企業給產品準確定價 ....... 27 

3.3.2   標準作業成本差異分析有利于即時控制生產成本 ........... 28 

3.3.3   標準成本法的實施有利于落實生產預算管理目標 ........... 29 

第四章   J 公司水松紙廠標準作業成本法的建立及應用 .... 30 

4.1   J 公司水松紙廠建立標準作業成本法的基本思路及原則 ........ 30 

4.2   J 公司水松紙產品標準作業成本的制定 .... 32

4.3   J 公司水松紙廠標準作業成本法的應用 .... 38

第五章   促進 J 公司水松紙廠實施標準作業成本法的保障措施 ........ 41 

5.1   從體系建設上促進 J 公司水松紙廠實施標準作業成本法 ....... 41

5.2   從制度規范上促進 J 公司水松紙廠實施標準作業成本法 ....... 43 

 

第五章   促進 J 公司水松紙廠實施標準作業成本法的保障措施 

 

5.1   從體系建設上促進 J 公司水松紙廠實施標準作業成本法

站在企業角度，實施新成本制度一定是對于原有成本制度的不滿足，可能是原有成本制度披露的成本信息不充分，也可能是存在一定的“成本失真”現象。因此，推進新成本制度就是對成本管理的重視。企業管理者要首先意識到成本信息的真實性與有效性對企業的發展起著至關重要的作用，一套體系的有效運行一定是少不了公司高層領導的鼎力支持的。同時基于作業流程的標準成本制度是兩種成本法的有機結合，也就意味著企業的管理者具有一定的成本創新意識，這不僅僅需要管理層的支持，也需要每一個員工的支持。企業的管理者提出一種新的成本核算方法以及相關的管理模式，但真正落實到產品（作業）上與每一個員工息息相關。所以，只有企業員工本身具有一定的成本意識才能使用基于作業流程的標準成本制度。 J 公司水松紙廠共有 84 名職工，其中管理人員 14 人，水松紙車間三班組 48 人，鋁箔紙和框架紙車間兩班組 20 人，倉庫兩人。要使標準作業成本法能夠在工廠順利實施，就必須使一線車間的操作人員積極配合工廠的管理人員進行生產成本控制，即由一線班組成員每天把生產產品的資源用量和作業用量進行統計分析，記錄在生產日志上，而工廠的管理人員通過分析這些生產日志，制定相關作業和產品的標準成本，最后一線操作員必須在生產過程中觀察機器運行，是否有超出標準用量的行為，從而實現實時控制。J公司水松紙廠當前的生產日志編制過于簡單，只有班組、時間和產品這些基本信息，即幾點幾分哪個班組當值，哪臺機器開始生產什么產品，從這些信息中可以看出公司員工普遍缺乏成本控制的意識，只是例行公事地完成工作，缺乏對企業的認同感。因此，為了能夠達到標準作業成本法的最佳效果，需要提高公司全體員工的成本意識，主要可以從培訓和教育、建立企業文化等方面下手。 

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結論 

 

本文把標準作業成本法應用在J公司水松紙廠，并建立了分析評價和保障措施的框架，這對于三級子公司在落實總公司生產成本管理要求和精益化管理目標上提供了可借鑒的深遠意義。通過分析論證，本文可以得出以下結論： 首先，J公司水松紙廠實施標準作業成本法是十分必要的。通過對J公司水松紙廠進行標準作業成本體系構建，在詳盡分析、了解產品工藝流程后，采用作業的思想分配制造費用，并給每項作業制定標準用量和標準價格，得出一張全新的水松紙產品成本計算表，不同于之前企業的產品生產成本計算結果。雖然總成本沒增減，但是各牌號的產品成本進行了重新劃分，這對于企業進行生產經營決策起著至關重要的作用，同時在以作業為基礎的標準成本制定過程中，可以良好地支持企業預算編制、生產計劃安排等管理工作，有利于企業提高生產成本管理水平。 其次，J公司水松紙廠實施標準作業成本法是可行的。標準作業成本法在J公司水松紙廠的實施中有效彌補了作業成本法工作量大，耗費大量人、財、物的缺點，而且在標準的制定過程中，由于煙草專賣的特殊性，可以較為準確地預測價格，在進行差異分析時就避免了外界因素的干擾。與此同時，煙草行業具有信息化水平比較高、組織結構設置比較完善的特點，十分有利于標準作業成本法的全面實施。 最后，標準作業成本法在J公司水松紙廠生產中的應用也存在一定局限性，例如作業標準用量的設定上，是可變動的，而且是實時變動的，如何更加準確、及時、科學地把握每項作業的標準用量，從而更好地控制生產成本是需要繼續進行深入研究的問題。未來要想推進標準作業成本法在J公司全面實施，還需要在制度規范、信息平臺建設和組織結構上下功夫。 

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參考文獻(略)